Czy zwrócony kapitał należy opodatkować

Zakładając spółkę z o.o. w 2002 roku jako jej udziałowiec, podatnik wniósł wkładem pieniężnym kapitał zakładowy (podstawowy). Od 2004 roku spółka przynosi straty. Obecnie planowane jest zakończenie prowadzenia działalności spółki. W trakcie likwidacji spółki podziałowi ulegnie pozostała część kapitału zakładowego (podstawowego).

- Czy otrzymany przez udziałowca spółki zwrot wniesionego wkładu pieniężnego jest zwolniony z opodatkowania - pyta pan Andrzej z Mysłowic.

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19-proc. zryczałtowany podatek dochodowy, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Pozostały po zaspokojeniu wierzycieli majątek dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Opodatkowaniu podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji). Zatem zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie lub objęcie udziałów.

Wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni.

W konsekwencji war- tość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji).

Natomiast różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) podlega opodatkowaniu PIT.

Zatem zwrot wniesionego przez udziałowca wkładu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w związku z jej likwidacją jest zwolniony z opodatkowania, jednak tylko do wysokości wniesionego przez niego do tej spółki wkładu. Taką interpretację przedstawił dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB2/415-735/10-2/MS1).

ewa.matyszewska@infor.pl

Art. 21, 24, 30a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).