Jak rozliczyć wydatki na modernizację

konsultant w TPA Horwath

Tak, podatnik ma prawo skorzystać z jednorazowej amortyzacji również w odniesieniu do nakładów modernizacyjnych.

Jednorazową amortyzację środków trwałych do wysokości limitu 50 tys. euro (w latach 2009 i 2010 - 100 tys. euro) mogą stosować podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej (z pewnymi wyjątkami) oraz tzw. mali podatnicy. Przypomnijmy, że małym podatnikiem jest firma, która osiągnęła przychód ze sprzedaży (liczony wraz z VAT) w wysokości nieprzekraczającej w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro.

Przepisy nie regulują wprost sposobu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ulepszonego środka trwałego zamortyzowanego jednorazowo. Nie zabraniają jednak stosowania tej metody do ulepszeń. Należy zatem uznać, że po ulepszeniu zwiększającym wartość początkową środka trwałego możliwe jest dokonanie odpisów w ramach jednorazowej amortyzacji.

Z reguły wydatków powyżej 3,5 tys. zł poniesionych na modernizację środka trwałego nie można bezpośrednio zaliczyć do kosztów, jako że powiększają one jego wartość początkową, od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne. W związku z tym podatnicy nie mają możliwości bezpośredniego zaliczenia wydatków na ulepszenie przekraczających 3,5 tys. zł do kosztów podatkowych na bieżąco.

Ustawa o PIT stanowi, że podatnicy w ramach jednorazowej amortyzacji mogą dokonywać odpisów nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Jednocześnie przepis ten nie zawiera ograniczenia dla uwzględnienia w roku nabycia środka trwałego nakładów modernizacyjnych zmieniających wartość początkową tych aktywów. Jednorazowa amortyzacja jest również możliwa w odniesieniu do nakładów modernizacyjnych zwiększających wartość początkową środka trwałego amortyzowanego jednorazowo w roku jego nabycia. Odpisu tego można dokonać, co do zasady, poczynając od miesiąca, w którym jego ulepszenie zostało wprowadzone do ewidencji.

Trzeba pamiętać, że ustawodawca przewidział wiele ograniczeń co do możliwości skorzystania z jednorazowej amortyzacji w postaci ograniczeń podmiotowych, przedmiotowych oraz kwotowych.

OPRACOWAŁA EWA MATYSZEWSKA

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).