Czy umorzona wierzytelność będzie kosztem

Podatnik jest wspólnikiem spółki jawnej, która sprzedaje towary handlowe dla swoich kontrahentów. Spółka zamierza dokonać umorzenia części wierzytelności kontrahentów przez zwolnienie ich z długów, przy czym dłużnicy przyjmują zwolnienie.

- Czy wartość netto sprzedaży dla kontrahenta może być uznana za koszt podatkowy przy dokonanym umorzeniu wierzytelności związanych z kwotą niezapłaconych należności za zakupiony towar - pyta pan Marcin z Częstochowy.

O możliwości zaliczenia umorzonych wierzytelności do kosztów decydują dwa warunki, które muszą zostać spełnione łącznie: wierzytelność musi być wcześniej zarachowana jako przychód należny, wierzytelność musi zostać umorzona.

Za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Oznacza to, że przychodem są kwoty bez VAT.

Jeżeli w kwocie nieściągalnej wierzytelności zawarty jest VAT, to do kosztów uzyskania przychodów zalicza się tylko wierzytelność w kwocie netto (tj. kwocie pomniejszonej o ten podatek).

Należny podatek od towarów i usług zawarty w kwocie wierzytelności nie podlegał bowiem zaliczeniu do przychodów należnych, a zatem nie może być zaliczony do kosztów.

W opisanej sytuacji oba warunki decydujące o możliwości zaliczenia do kosztów umorzonej wierzytelności zostaną spełnione. Potwierdził to dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 3 września 2010 r. (nr IPPB1/415-601/10-2/AM).

Ewa Matyszewska

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).