Jak określić podstawę ryczałtu od najmu

doradca podatkowy Tax-Net Księgowość Podatki Doradztwo

Opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym podlegają m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia ich wartości stosuje się art. 11 ust. 2 - 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z pisma Ministerstwa Finansów z 18 marca 2004 r. (PB2/MK/RB-033-050-132/04), składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (np. czynsz uiszczany spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, opłaty za rozmowy telefoniczne, wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT i nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego. W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje jedynie wówczas, gdy ma miejsce przysporzenie majątkowe.

Analogicznie wydatki i opłaty związane z przedmiotem najmu traktowane są w sytuacji, gdy najemca zwraca je wynajmującemu. Potwierdzają to organy podatkowe, uznając że otrzymywany przez podatnika od najemcy zwrot należności tytułem opłat za usługi administracyjne jak również opłaty za media nie będą stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, pod warunkiem że najemca został zobowiązany w umowie do ponoszenia wydatków związanych z eksploatacją najmowanego lokalu mieszkalnego.

Oznacza to, że w przypadku wyboru opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych opodatkowaniu będzie podlegał wyłącznie czynsz z najmu. Ponoszone przez wynajmującego i zwracane mu przez najemcę opłaty licznikowe oraz inne wydatki i opłaty związane z przedmiotem najmu nie stanowią takiego przychodu.

Opracowała Magdalena Majkowska

Art. 6 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).