Czy można zaliczyć do kosztów wstępną opłatę leasingową

starszy konsultant w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego

Co do zasady nie jest możliwe zidentyfikowanie przychodów, z jakimi związane są opłaty z tytułu umowy leasingu ponoszone przez podatników. W konsekwencji uznać należy, że płatności tego rodzaju stanowią tzw. koszty pośrednie uzyskania przychodów. Dotyczy to również tzw. opłaty wstępnej.

W przypadku osób fizycznych moment rozpoznania opłaty wstępnej do kosztów uzyskania przychodów zależny jest od rodzaju ewidencji podatkowej prowadzonej przez podatnika. W łatwiejszej sytuacji są podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów rozliczający się według metody kasowej. Uznają oni wydatek za poniesiony w dniu wystawienia faktury lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Charakter kosztu i jego relacji z przychodami (pośrednia/bezpośrednia) pozostaje tu bez znaczenia.

W odmiennej sytuacji są podatnicy prowadzący księgi rachunkowe albo podatkową księgę przychodów i rozchodów rozliczający się według metody memoriałowej. Podatnicy ci potrącają koszty pośrednie uzyskania przychodów, w dacie poniesienia (którą jest dzień, na który zarachowano koszt na podstawie dowodu źródłowego). Jeżeli jednak koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, koszty te stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Można uznać, że jeżeli opłata wstępna ponoszona jest wyłącznie w celu zawarcia samej umowy leasingu, dojścia jej do skutku, przed rozpoczęciem samego leasingu, to stanowi ona koszt pośredni uzyskania przychodów, potrącany w całości w dacie poniesienia. Dodatkowym argumentem może być fakt, że opłata wstępna może być uznana po prostu za jedną z rat leasingowych. W świetle powyższych argumentów zaliczenie opłaty wstępnej jednorazowo do kosztów nie powinno budzić jakichkolwiek wątpliwości.

(EP)

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2000 nr 14, poz. 176 z późn. zm.).