Czy marynarz skorzysta z ulgi abolicyjnej

partner podatkowy w ATAC Audytorzy i Partnerzy

Ulga abolicyjna przewidziana w art. 27g ustawy o PIT dotyczy podatników, którzy uzyskiwali dochody z tych krajów, z którymi umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie przewiduje stosowania metody wyłączenia z progresją. Oznacza to, że z ulgi abolicyjnej skorzystają podatnicy uzyskujący dochody, do których ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia. Metoda ta została przewidziana m.in. w polsko-holenderskiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zasady opodatkowania marynarzy zostały przewidziane w art. 15 ust. 3 tej umowy. Zgodnie z tym przepisem dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie z pracy najemnej, wykonywanej na pokładzie m.in. statku morskiego albo statku żeglugi śródlądowej eksploatowanego w transporcie międzynarodowym, może być opodatkowany tylko w tym umawiającym się państwie. Wykładnia tego przepisu pozwala wnioskować, że o ile miejscem zamieszkania marynarza jest Polska i jest on jednocześnie zatrudniony przez holenderską firmę armatorską, o tyle uzyskane przez niego dochody z tego źródła będą podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Organy podatkowe prezentują stanowisko, zgodnie z którym taki marynarz nie ma prawa do skorzystania z ulgi abolicyjnej, gdyż w jego sytuacji nie zachodzi potrzeba zastosowania metody unikania podwójnego opodatkowania, skoro jego dochód podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Zdaniem organów podatkowych rozliczenie marynarza w Polsce nie następuje na podstawie art. 27 ust. 9 albo 9a ustawy o PIT, do którego ma zastosowanie ulga abolicyjna, lecz na zasadach ogólnych.

Istnieją jednak argumenty za przyjęciem stanowiska, że marynarz powinien mieć prawo do ulgi abolicyjnej. Można bowiem podnosić, że organy podatkowe postępują nieprawidłowo, uznając, że do rozliczenia marynarzy nie ma zastosowania art. 27 ust. 9 ustawy o PIT. Skoro ten przepis ma zastosowanie do podatników mających miejsce zamieszkania w Polsce uzyskujących zagraniczne dochody, do których ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, to można argumentować, że przepis ten należy też stosować do tych kategorii dochodów osiągniętych za granicą, które podlegają opodatkowaniu w Polsce. Tak dzieje się w przypadku marynarzy zatrudnionych u holenderskiego armatora i opodatkowanych zgodnie z art. 15 ust. 3 polsko-holenderskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).