Czy wydatki na remont wynajmowanego mieszkania stanowią koszty w zryczałtowanym podatku dochodowym

@RY1@i02/2010/006/i02.2010.006.086.0010.101.jpg@RY2@

Katarzyna Modrzejewska, doradca podatkowy, Partnerstwo Podatkowo-Prawno-Księgowe

doradca podatkowy, Partnerstwo Podatkowo-Prawno-Księgowe

Nie. W przypadku zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych opodatkowaniu podlega przychód, a nie dochód. Oznacza to, że nie ustala się tutaj dochodu, rozumianego jako różnica między przychodami a kosztami uzyskania przychodów. Uwzględnianie kosztów podatkowych może mieć miejsce wyłącznie w przypadku rozliczania dochodów z najmu na zasadach ogólnych, określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastosowaniem obowiązujących tam stawek podatku.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli umowa ta nie jest zawierana w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Opodatkowaniu w ten sposób podlega przychód, czyli otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu. Wolne od podatku są jedynie przychody wskazane w art. 10 ustawy, wśród nich przychody z wynajmu pokoi na terenach wiejskich w gospodarstwach rolnych. Na zasadach określonych w art. 11 ustawy podatnik może od przychodu odliczać stratę z lat ubiegłych oraz odjąć wydatki wskazane w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przepisy nie przewidują ustalania kosztów podatkowych w przypadku opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Artykuł 12 ust. 2 ustawy wprost stanowi, że podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Brak możliwości uwzględniania kosztów podatkowych w przypadku podatku zryczałtowanego zapewne obniża atrakcyjność tej formy opodatkowania. Jednak rekompensuje to bardzo korzystna stawka podatku. Forma opodatkowania (zasady ogólne albo ryczałt) powinna być dobrana do indywidualnej sytuacji wynajmującego. Należy jednak pamiętać, że czas na zmianę formy opodatkowania i przejście na ryczałt mamy tylko do 20 stycznia. Do tego dnia należy złożyć w urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jeśli chodzi natomiast o podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego, muszą oni złożyć wspomniane wyżej oświadczenie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zaznaczmy, że jeżeli do 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Można zatem stwierdzić, że wyboru formy opodatkowania ryczałtem dokonuje się raz. Jeśli nie chcemy zmieniać sposobu rozliczeń, oświadczenia nie trzeba składać każdego roku.

(KK)

Art. 2 ust. 1a, art. 6 ust. 1a, art. 10, art. 11, art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a), art. 12 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930).

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).