Jak są opodatkowane wygrane

@RY1@i02/2011/220/i02.2011.220.18300150f.811.jpg@RY2@

Przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców konkursów, tj. przez kontrahentów spółki, będzie podlegał opodatkowaniu 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podstawę opodatkowania w przypadku wydawanych przez spółkę nagród rzeczowych należy ustalić na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Zatem w przypadku gdy będzie to nagroda pieniężna, laureaci konkursu otrzymają nagrodę po potrąceniu kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10 proc., który spółka jako płatnik podatku powinna pobrać od wartości nagrody i odprowadzić w określonym ustawą terminie na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie roczną deklarację według ustalonego wzoru (PIT-8AR).

W sytuacji nagród rzeczowych laureaci konkursów przed wydaniem nagrody powinni wpłacić płatnikowi zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10 proc. wartości nagrody. Wpłata kwoty podatku przez podatnika może przybrać postać rzeczywistej wpłaty, bądź potrącenia z kwot przysługujących z wynagrodzenia pracownika lub zleceniobiorcy za ich zgodą. Zatem spółka, tak jak w przypadku nagród pieniężnych podatek, zobowiązana będzie odprowadzić na konto właściwego urzędu skarbowego i sporządzi deklarację PIT-8AR, ujmując w niej kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego.

Art. 11, 12, 30, 41 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

@RY1@i02/2011/220/i02.2011.220.18300150f.812.jpg@RY2@

W ustawie o PIT znajduje się kilka przepisów regulujących zwolnienie z podatku dla nagród. I tak, wolne od podatku dochodowego są wygrane w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audioteksowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2280 zł, urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Kolejna regulacja mówi o tym, że wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza 760 zł. Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Warunkiem zastosowania tego zwolnienia w stosunku do wygranych w konkursach, których jednorazowa wartość nie przekracza 760 zł, jest rodzaj konkursu. Mianowicie musi to być konkurs z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, a w przypadku konkursów z innych dziedzin wyłącznie taki, którego organizatorem i emitentem (ogłaszającym) są środki masowego przekazu.

Kolejne zwolnienie dotyczące wygranych zostało uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 115 ustawy o PIT. Zgodnie z nim wolne od podatku dochodowego są wygrane i nagrody otrzymane przez uczniów za udział w konkursach, turniejach i olimpiadach organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty.

W przypadku jednostki samorządowej nie zostały spełnione przesłanki do żadnego zwolnienia z PIT.

W konsekwencji wygrana w konkursie stanowi przychód z innych źródeł. Organizator powinien odprowadzić 10-proc. podatek dochodowy od wartości wygranych.

Art. 20, 30, 41 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

@RY1@i02/2011/220/i02.2011.220.18300150f.813.jpg@RY2@

Nagrody w konkursie organizowanym przez spółkę nie należą do kategorii wygranych, które korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT (do 760 zł), gdyż organizatorem i emitentem tego konkursu nie są środki masowego przekazu. Nie jest to również konkurs z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa oraz sportu. Ponadto nagrody nie zostaną wypłacone w związku ze sprzedażą premiową, albowiem pracownicy oddziałów banków nie uzyskują tych nagród w związku z zawarciem umowy sprzedaży w swoim imieniu i na swoją rzecz.

Wartość nagrody powinna być więc opodatkowana 10-proc. podatkiem.

Art. 21, 30 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

@RY1@i02/2011/220/i02.2011.220.18300150f.814.jpg@RY2@

Przepisy przewidują, że wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza 760 zł. Zwolnienie z podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Zatem warunkiem zastosowania tego zwolnienia w stosunku do wygranych w konkursach, których jednorazowa wartość nie przekracza 760 zł, jest rodzaj konkursu. Musi to być konkurs z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, a w przypadku konkursów z innych dziedzin wyłącznie taki, którego organizatorem i emitentem (ogłaszającym) są środki masowego przekazu. W przypadku wygranych w konkursach ogłaszanych w mass mediach dla zastosowania zwolnienia nie jest wystarczającym fakt, że informacja o konkursie została przekazana w środkach masowego przekazu.

Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT wymaga bowiem, aby konkursy takie były zarówno ogłaszane (emitowane) przez mass media, jak i środki masowego przekazu były ich organizatorem. Oba te elementy, tj. organizacja konkursu przez środki masowego przekazu i ich emisja (ogłaszanie) przez środki masowego przekazu muszą wystąpić łącznie, aby zwolnienie miało zastosowanie. Świadczy o tym użyty w treści przepisu spójnik "i" w wyrażeniu "organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja)".

W naszym przypadku podatnik będący organizatorem konkursu należy do instytucji zaliczanych do środków masowego przekazu. Prowadzi działalność m.in. w zakresie usług internetowych, a konkurs zostanie ogłoszony za pośrednictwem portali internetowych lub sieci ogólnodostępnych stron internetowych. W przedstawionym przypadku nie zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.

W konsekwencji wygrana w konkursie stanowić będzie przychód z innych źródeł i podlega opodatkowaniu 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Art. 21, 30 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

@RY1@i02/2011/220/i02.2011.220.18300150f.815.jpg@RY2@

Zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich.

Nie można uznać, że nagrody wypłacone przez podatnika laureatom konkursu stanowią pomoc udzieloną uczestnikom projektu. Nagrody w opisanym konkursie stanowią bowiem świadczenie finansowe wypłacone przez podatnika, w związku z wygraną, nie zaś pomoc udzieloną w związku z uczestnictwem w projekcie.

Nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.

Wartość otrzymanych nagród pieniężnych nie jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż są to nagrody, a nie pomoc udzielona uczestnikom projektu, o której mowa w ustawie o PIT.

Tak więc podatnik od przyznanych nagród pieniężnych jest zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowym od osób fizycznych.

Art. 21, 30 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl