Jak opodatkować dochody z telepracy dla zagranicznego pracodawcy

@RY1@i02/2011/127/i02.2011.127.086.008b.001.jpg@RY2@

Jacek Matarewicz doradca podatkowy, ISP

W przypadku polskiego rezydenta (mającego np. miejsce zamieszkania w Polsce) świadczącego e-pracę na rzecz francuskiego pracodawcy rozpatrzenia wymaga umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania między Rzeczpospolitą Polską a Francją, bez względu na to, czy zdarzyło się polskiemu pracownikowi wykonywać pracę w innym kraju. Wykonywanie przez polskiego podatnika pracy w Polsce na rzecz francuskiego pracodawcy w całości powinno być opodatkowane w Polsce, co wynika z zapisów polsko-francuskiej umowy w sprawie podwójnego opodatkowania (art. 15 ust. 1 umowy z 1977 r.). Nie wystąpi w tym przypadku zjawisko podwójnego opodatkowania; nie znajdzie więc zastosowania przewidziane w umowie z 1977 r. wyłączenie z progresją jako metoda jego uniknięcia. Podobne stanowisko zajmują organy podatkowe, np. w interpretacji z 18 grudnia 2009 r. (nr IPPB4/415-598/09-4/SP) dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że świadczenie telepracy z Polski na rzecz brytyjskiego pracodawcy poprzez internetowe połączenie z biurem w Wielkiej Brytanii powinno być opodatkowane w Polsce, tj. w miejscu świadczenia pracy.

Podatnik osiągający dochody ze stosunku pracy bez pośrednictwa płatnika powinien sam wpłacać zaliczki na podatek dochodowy (art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy o PIT). Przepis ten wskazuje, iż podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników m.in. z tytułu pracy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ustawy o PIT. Oznacza to, że podatnicy będą zobowiązani do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w których dochód był uzyskany, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięcznie, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali. Następnie w zeznaniu rocznym PIT-36 będą zobowiązani wykazać osiągnięte przychody po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów. W takich przypadkach na podatniku nie będzie ciążył obowiązek wypełnienia i złożenia informacji o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym (PIT-ZG), która stanowi załącznik m.in. do zeznania PIT-6.

W podobny sposób rozliczane będą dochody uzyskiwane przez polskich naukowców z pracy świadczonej na rzecz francuskiego podmiotu. Praca naukowo-badawcza jest klasyfikowana jako działalność wykonywana osobiście. Zasady rozliczania podatku z tytułu dochodów uzyskanych z tej działalności w odniesieniu do polskich naukowców wykonujących pracę na rzecz francuskich zleceniodawców są takie same, jak w przypadku dochodów z tytułu wyżej opisanej e-pracy. To polski podatnik sam opłaca zaliczki i składa deklarację PIT-36 stosownie do art. 44 ust. 1a ustawy o PIT.

PM

Art. 15 ust. 1 umowy między rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977 r. nr 1, poz. 5).

Art. 44 ust. 1a pkt 1; art. 44 ust. 3a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).