Czy wydatki na wodę są kosztem podatkowym

Przedmiotem działalności gospodarczej osoby fizycznej jest prowadzenie gimnazjum. Ta szkoła niepubliczna o uprawnieniach szkoły publicznej utrzymywana jest z dotacji gminy. Od 1 września podatnik będzie również prowadzić kursy dokształcające dla dorosłych, które sfinansuje z opłat uczestników. Po wakacjach w szkole będzie ciepła woda.

- Czy wydatki związane z dostawą ciepłej wody można w całości uznać za koszt uzyskania przychodu - pyta pani Beata z Opola.

Od 1 września 2011 r. szkoły - zarówno publiczne, jak i niepubliczne - będą musiały doprowadzić do toalet ciepłą wodę. To, czy wydatki na ten cel zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, będzie zależeć od tego, z jakich źródeł przychodu zostały sfinansowane.

Jak wynika z informacji czytelnika, źródłem finansowania jego działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia gimnazjum są dotacje z budżetu gminy - zwolnione z podatku dochodowego, a z kolei środki na prowadzenie kursów pochodzące z wpłat uczestników są opodatkowane. Niestety przyszłe koszty mediów nie dadzą się przypisać poszczególnym zakresom działalności (gimnazjum oraz kursy). Zgodnie z ogólną zasadą podatnik, który nie jest w stanie ustalić kosztów uzyskania przychodu przypadających na poszczególne źródła - opodatkowane i nieopodatkowane, ustala te koszty proporcjonalnie. Regułę proporcjonalnego rozliczenia stosuje się też, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część nie.

Należy jednak pamiętać, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych m.in. ze wspomnianych dotacji. W związku z tym koszt zakupu mediów w części przypadającej na szkołę nie może służyć do proporcjonalnego rozliczenia kosztów. Pozostaje więc znalezienie innej metody rozdzielenia tych wydatków i wyodrębnienia z nich kosztów podatkowych. Rozwiązaniem będzie np. ustalenie stosunku, w jakim pozostaje liczba godzin pracy (lub kursów) szkoły do ilości godzin ogółem.

anna.rymaszewska@infor.pl

Par. 1 Rozporządzenia ministra edukacji narodowej z 18 października 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie bezpieczeństwa i higieny w publicznych i niepublicznych szkołach i placówkach (Dz.U. nr 215, poz. 1408).

Art. 21 ust. 1 pkt 129, art. 22 ust. 3 i 3a, art. 23 ust. 1 pkt 56 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).