Czy nabycie udziałów spółki jest przychodem

doradca podatkowy w WKB Wierciński, Kwieciński, Baehr

Z przepisów kodeksu spółek handlowych regulujących funkcjonowanie spółki jawnej wynika, że jest to spółka osobowa prowadząca przedsiębiorstwo pod własną firmą, niebędąca inną spółką handlową. Oznacza to, że z mocy prawa celem spółki jawnej jest prowadzenie działalności gospodarczej. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazują, że jeżeli spółka osobowa prowadzi działalność gospodarczą, przychody jej wspólnika z udziału w takiej spółce uznawane są za przychody z tytułu działalności gospodarczej. Co więcej, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje szczegółowo, o jakie przychody chodzi, zatem należy przyjąć, że dotyczy co do zasady wszystkich przychodów osiągniętych przez spółkę jawną.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania udziałów w spółce z o.o. otrzymanych przez wspólników spółki jawnej w wyniku jej likwidacji, należy wskazać, że od 1 stycznia 2011 r. nastąpiła zasadnicza zmiana dotycząca podatkowych aspektów likwidacji spółki osobowej. W ust. 3a dodanym do art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że w przypadku likwidacji spółki osobowej należy sporządzić wykaz składników majątku na dzień likwidacji, zawierający co najmniej kwotę wydatków na nabycie składnika majątkowego, np.: udziałów w spółce z o.o. (w tym kwotę zaliczoną do kosztów podatkowych). Ponadto wprowadzono przepisy (art. 24 ust. 3d), które regulują zasady opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia składników majątkowych otrzymanych z tytułu likwidacji spółki osobowej.

Należy więc uznać, że z początkiem 2011 r. otrzymanie udziałów w spółce z o.o. przez wspólników spółki jawnej w wyniku jej likwidacji nie będzie podlegało opodatkowaniu (moment opodatkowania został przesunięty do czasu ich odpłatnego zbycia). Zatem prezentowane dotychczas stanowisko przez władze podatkowe, zgodnie z którym w powyższej sytuacji opodatkowaniu jako przychód z praw majątkowych (według skali podatkowej, czyli 18 proc., 32 proc.) podlega nadwyżka wartości udziałów w spółce z o.o. ponad wartość wkładów wniesionych do spółki osobowej, staje się nieaktualne.

Oprac. Przemysław Molik

Art. 24 ust. 3a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Art. 22 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).