Jak ryczałtowiec wykaże dochody zagraniczne

konsultant w Grant Thornton Frąckowiak

Na wstępie należałoby ustalić, czy praca wykonywana w Holandii na podstawie umowy o dzieło jest wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej w zryczałtowanej formie, czy też jest odrębnym źródłem dochodu niezwiązanym z prowadzoną działalnością gospodarczą. W sytuacji gdy umowa o dzieło jest zawarta w ramach prowadzonej działalności, podatnicy zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych są zobowiązani do złożenia w urzędzie skarbowym zeznania PIT-28 o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za rok 2010 do 31 stycznia 2011 r. Ponieważ termin ten już minął, zakładam, że dochód, jaki podatnik uzyskał z tytułu umowy o dzieło, nie mieści się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, lecz jest odrębnym źródłem przychodu opodatkowanym PIT.

Dla celów podatkowych taki przychód będzie traktowany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście. Przychodu opodatkowanego w formach zryczałtowanych nie łączy się z przychodami z innych źródeł podlegającymi opodatkowaniu PIT. Jeśli więc w roku 2010 podatnik osiągnął także dochody z tytułu umowy o dzieło zawartej w Holandii, musi dodatkowo, poza wspomnianym PIT-28, w terminie do 30 kwietnia 2011 r. złożyć odrębne zeznanie, w którym wykaże przychody z działalności wykonywanej osobiście. W tym przypadku będzie to formularz PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG, czyli informacją o dochodzie z zagranicy i zapłaconym podatku, które należy złożyć niezależnie od tego, czy został pobrany za granicą podatek, czy też nie.

Dodatkowo, gdyby na gruncie przepisów holenderskich został pobrany podatek u źródła (np. polskie przepisy warunkują niepobranie podatku posiadaniem certyfikatu rezydencji) z uwagi na to, iż umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta pomiędzy Polską a Holandią przewiduje stosowanie metody proporcjonalnego odliczenia, podatnik może skorzystać z ulgi abolicyjnej, a więc odliczyć od podatku kwotę stanowiącą różnicę między podatkiem obliczonym przy zastosowaniu metody proporcjonalnego odliczenia a kwotą podatku obliczoną przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją. W takiej sytuacji dodatkowo do PIT-36 należy dołączyć formularz PIT/O wypełniony w części C.4.

oprac. sf

Art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.) w związku z rozporządzeniem ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów zeznania, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 211, poz. 1328 z późn. zm.).

Art. 45 ust. 1 oraz art. 27g ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) w związku z rozporządzeniem ministra finansów z 28 listopada 2008 r. sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. nr 212, poz. 1335 z późn. zm.).