Mała firma może dużo oszczędzić na podatku dochodowym

W przepisach przewidziano szczególne możliwości dla przedsiębiorców zaliczanych do kategorii małych podatników, a także dla rozpoczynających działalność gospodarczą. Jeżeli chodzi o tych, którzy podlegają ustawie o PIT, to - generalnie - mogą oni skorzystać z rozwiązań przewidzianych w jej art. 22k ust. 7. Zezwalają one tym właśnie przedsiębiorcom na dokonanie jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. Odpisy te są uwzględniane w kosztach uzyskania przychodów firmy. Oznacza to, że w ostatecznym rozrachunku zmniejszają podatek do zapłacenia.

Jednorazowego odpisu amortyzacyjnego można dokonać do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości 50 tys. euro. Istotne jest to, że przedsiębiorcy mają prawo m.in. dokonywać takich odpisów nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji (przepisy dotyczące jednorazowej amortyzacji zawiera też ustawa o CIT).

Przeliczenie na złote

Przeliczenia kwoty 50 tys. euro na złote dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego dany rok podatkowy, w zaokrągleniu do 1 tys. zł. Otóż w pierwszym dniu roboczym października ubiegłego roku kurs euro wynosił 4,437 zł. Zatem w 2012 roku równowartość 50 tys. zł wynosi 222 tys. zł (4,437 x 50 000 = 222 000, po zaokrągleniu do 1000 zł). Ten właśnie limit obowiązuje w tym roku przedsiębiorców.

Ważna definicja

Małym podatnikiem jest przedsiębiorca, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku równowartości 1,2 mln euro (definicję małego podatnika zawierają zarówno przepisy ustawy o PIT, jak i CIT). Także w tym przypadku przeliczenia wspomnianej kwoty dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku, w zaokrągleniu do 1000 zł. Oznacza to, że w 2012 roku limit dla małego podatnika wynosi 5 324 000 zł (4,437 x 1 200 000 = 5 324 000, po zaokrągleniu do 1000 zł).

Samochód ciężarowy

Jakie zatem konkretnie środki trwałe można nabyć na potrzeby firmy, żeby po uwzględnieniu ich w kosztach obniżyć podatek dochodowy? Otóż przedsiębiorcy uprawnieni do jednorazowej amortyzacji, którym potrzebny jest w firmie samochód ciężarowy, a dysponują odpowiednimi środkami, powinni rozważyć dokonanie takiego zakupu jeszcze w tym roku. Z takiej możliwości mogą skorzystać przykładowo przedsiębiorcy zajmujący się przewozem towarów. Zgodnie bowiem z przepisami ustawy o PIT jednorazowej amortyzacji nie podlegają tylko samochody osobowe. Zatem jednorazową amortyzacją można również objąć inne środki trwałe wykorzystywane w firmie transportowej, m.in. naczepę skrzyniową. Na taką możliwość wskazano w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 29 lutego 2012 r. (sygn. IPTPB1/415-351/11-2/DS.). Jak podkreślono, naczepa skrzyniowa mieści się w jednej z grup Klasyfikacji Środków Trwałych, oznaczonej numerem 7 - środki transportu. Mały podatnik może zatem skorzystać z jednorazowej amortyzacji do wysokości określonego w przepisach prawa limitu, przy jednoczesnym zachowaniu warunków określonych w przepisach.

Motocykl do rozliczenia

A co z rozliczeniem zakupu dla potrzeb firmy motocykli? W praktyce pojazdy te kupują m.in. przedsiębiorcy wykonujący różne usługi dla klientów. Motocykle okazują się szczególnie pomocne w prowadzeniu biznesu przede wszystkim w okresie wiosenno-jesiennym. Jadąc motocyklem w mieście o dużym natężeniu ruchu, łatwiej ominąć korki. Można zatem szybciej dojechać do klienta, u którego wykonywane są usługi. Dodatkowo motocykl jest ekonomiczny, gdyż spala relatywnie niewiele paliwa. Jednak w praktyce powstają wątpliwości, czy nabywca motocykla o wartości przekraczającej 3,5 tys. zł ma prawo do jednorazowej amortyzacji (kwota ta ma znaczenie, gdyż wydatek do tej wysokości poniesiony na nabycie takiego składnika majątku zaliczyć bezpośrednio do kosztów).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są te, które poniesiono w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła (z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, który określa, czego nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów). Natomiast wspomniany już art. 22k ust. 7 ustawy uprawnia - generalnie - małych podatników, a także tych, którzy rozpoczęli działalność, do jednorazowej amortyzacji do wysokości nieprzekraczającej równowartości 50 tys. euro. Jeżeli zatem przedsiębiorca kupi motocykl i wprowadzi go do ewidencji, to może dokonać jednorazowej amortyzacji. Na taką możliwość zastosowania przepisów podatkowych wskazano m.in. w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 lutego 2012 r. (sygn. IBPBI/1/415-1254/11/ESZ) oraz dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 września 2011 r. (sygn. IBPBI/1/415-709/11/WRz).

Przedsiębiorcy mają prawo m.in. dokonywać odpisów amortyzacyjnych nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji

Klasyfikacja Środków Trwałych

Co się kryje pod stwierdzeniem, że jednorazowo odpisów amortyzacyjnych można dokonać od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych? Otóż chodzi o odpisy od nabytych przez przedsiębiorcę m.in. maszyn, urządzeń i aparatów ogólnego zastosowania oraz specjalistycznych narzędzi, przyrządów, ruchomości i wyposażenie czy środków transportu (oczywiście poza autami osobowymi).

Krzysztof Tomaszewski

krzysztof.tomaszewski@infor.pl