Jak podatkowo rozliczyć sprzedaż zdjęć na portalach internetowych

Czy dochód ze sprzedaży zdjęć podlega PIT

@RY1@i02/2012/159/i02.2012.159.18300110e.811.jpg@RY2@

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn.zm.) zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu według skali podlegają zarówno dochody ze stosunku pracy, jak i dochody z praw autorskich oraz te z pozarolniczej działalności gospodarczej (wyjątek dotyczy dochodów opodatkowanych liniowo i ryczałtowo).

Podstawa prawna

Art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy sprzedaż w internecie jest opodatkowana

@RY1@i02/2012/159/i02.2012.159.18300110e.812.jpg@RY2@

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 14 września 2009 r. (nr IPPB1/415-556/09-2/MT) uznał, że tego typu przychody należy rozliczyć tak, jak przychody z działalności gospodarczej. We wniosku o interpretację podatnik twierdził, że przychód ze sprzedaży zdjęć na stockach fotograficznych jest niemożliwy do przewidzenia.

Ponadto wgrywanie zdjęć do banku nie będzie główną działalnością podatnika (wykonuje również pracę na etacie), a zatem będzie to dla niego działalność okazjonalna. Tym samym nie będzie spełniony warunek działania w sposób zorganizowany i ciągły.

Organ uznał jednak, że podatnik musi zarejestrować działalność. Stwierdził, że działalność gospodarcza to działalność zarobkowa, czyli służąca osiąganiu zysków, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, co oznacza, że jest to działalność przygotowana i uporządkowana oraz ma charakter powtarzalny. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie będzie faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.

W interpretacji organ uzasadnił, że sprzedaż zdjęć prowadzona będzie w sposób zorganizowany, ponieważ aby móc sprzedać fotografie, podatnik będzie musiał się podporządkować regułom wyznaczonym przez firmę pośredniczącą w sprzedaży, posiadać sprzęt komputerowy, fotograficzny. Będzie to przygotowane i zorganizowane przedsięwzięcie. Natomiast o ciągłym wykonywaniu działalności świadczy to, że w celu osiągnięcia przychodu ze sprzedaży na serwer firmy pośredniczącej będą wgrywane zdjęcia dotychczas wykonane, jak również kolejne zdjęcia stworzone w przyszłości. Nie ma zatem w tym przypadku mowy o sporadycznym czy jednorazowym wydarzeniu.

Podstawa prawna

Art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy udostępnianie plików to działalność osobista według PIT

@RY1@i02/2012/159/i02.2012.159.18300110e.813.jpg@RY2@

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 27 maja 2010 r. (nr ITPB1/415-216/10/MR) uznał wprawdzie, że podatnik, wstawiając zdjęcia do internetowych banków zdjęć, nie ma obowiązku rejestrowania działalności gospodarczej, ponieważ czynności z tym związane nie mają cech pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie występują bowiem w tym przypadku działania ciągłe ani też zorganizowane.

Jednocześnie jednak organ podatkowy stwierdził, że nie można zakwalifikować takiego typu przychodu do działalności wykonywanej osobiście. Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT takimi przychodami są przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

W ocenie organu wstawianie zdjęć do internetowych banków zdjęć nie ma cech osobiście wykonywanej działalności artystycznej. Organ podkreślił, że w takim przypadku zachodzi sytuacja podobna do korzystania z praw własności intelektualnej poprzez udzielenie uprawnionemu licencji. Prawo majątkowe pozostaje wówczas przy podatniku, a inne osoby mają możliwość korzystania z tego prawa w ramach udzielonej im licencji.

W tym przypadku przychodem będzie wynagrodzenie wypłacane podatnikowi za udzielenie licencji. Podatnik udostępnia odpłatnie prawo majątkowe (licencję) do wykorzystania, przy czym nadal jest właścicielem praw autorskich.

Podstawa prawna

Art. 13 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy zdjęcia stanowią prawa majątkowe podatnika

@RY1@i02/2012/159/i02.2012.159.18300110e.814.jpg@RY2@

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy o prawach autorskich (t.j. Dz.U. z 2006 r. nr 90, poz. 631 z późn. zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w tym m.in. utwory fotograficzne.

Tym samym przychody uzyskane ze sprzedaży licencji do wykorzystania zdjęć są zaliczane do przychodów z praw majątkowych (art. 18 ustawy o PIT). Takie stanowisko potwierdził dyrektor izby skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 27 maja 2010 r. (nr ITPB1/415-216/10/MR). Dochód ten podlega opodatkowaniu - łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w ciągu roku według skali podatkowej. Podatnik, obliczając należny podatek, powinien wziąć pod uwagę skumulowane dochody, uwzględniając kwotę wolną od podatku. Taki przychód powinien wykazać w zeznaniu rocznym (np. PIT-37, PIT-36), składanym za rok, w którym uzyskał dochód, jako przychód z praw autorskich i innych praw.

Podstawa prawna

Art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 18 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy rejestracja działalności przynosi korzyści

@RY1@i02/2012/159/i02.2012.159.18300110e.815.jpg@RY2@

Działalność gospodarcza definiowana jest jako działalność zarobkowa, m.in. o charakterze wytwórczym, handlowym czy usługowym. Służy osiąganiu zysków i jest wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, co oznacza, że jest to działalność przygotowana i uporządkowana oraz ma charakter powtarzalny. Założenie przez podatnika małego studia fotograficznego i częste stałe wstawianie zdjęć do internetowego banku będzie miało charakter prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły. Podatnik powinien więc formalnie zarejestrować taką działalność. Osoba fizyczna, która nie ma NIP, aby mogła rozpocząć działalność gospodarczą, powinna złożyć wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

Zgłoszenie do urzędu skarbowego wraz z wyborem formy opodatkowania następuje przy złożeniu wniosku CEIDG-1. Można go złożyć przez internet. Wniosek ten stanowi jednocześnie zgłoszenie do ZUS/KRUS, GUS. Jeśli podatnik wybierze opodatkowanie na zasadach ogólnych według skali podatkowej albo według liniowej 19-proc. stawki, po rejestracji działalności będzie mógł odliczać koszty uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 22 i 23 ustawy o PIT.

Podkreślić trzeba jednak, że nawet jeśli podatnik nie będzie osiągał zysku z umieszczania zdjęć na płatnych stockach fotograficznych, to i tak będzie musiał składać deklaracje i wykazywać przed urzędem skarbowym straty z prowadzonej działalności.

Podstawa prawna

Art. 5a pkt 6, art. 22, art. 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl