Jak można rozliczać nieodpłatne świadczenia otrzymane od firmy

Czy darmowe bilety do kina są przychodem w PIT

@RY1@i02/2012/138/i02.2012.138.18300110e.815.jpg@RY2@

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują, że przychodem jest każde świadczenie, które pracownik dostaje od pracodawcy. Nie ma więc wątpliwości, że otrzymane w tzw. systemie kafeteryjnym nieodpłatnie bilety do kina są przychodem pracownika. Pracodawca powinien więc pobrać od wartości biletów zaliczkę na podatek dochodowy. Pracownik natomiast będzie musiał je rozliczyć w zeznaniu rocznym.

Podstawa prawna

Art. 11 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Czy przychód powstaje po wykupieniu pakietu

@RY1@i02/2012/138/i02.2012.138.18300110e.816.jpg@RY2@

Zgodnie z uchwałą Izby Finansowej Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt II FPS 7/10) nieodpłatne świadczenie, jakim jest pakiet medyczny, polega na zagwarantowaniu pracownikowi możliwości skorzystania z usług medycznych. Sąd uznał więc, że uprawniony do świadczenia, a więc pracownik, otrzymuje je w momencie, w którym po stronie wykonawcy usług medycznych powstaje obowiązek pozostawania w gotowości do świadczenia tych usług. A zatem przychód powstanie od 1 sierpnia, ponieważ jest to dzień, od którego wykonawca usług medycznych jest obowiązany do bycia w gotowości wykonania świadczeń. Mówiąc wprost, od 1 sierpnia pracownik może korzystać z usług medycznych w ramach abonamentu i od tego dnia pracodawca powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy.

Podstawa prawna

Art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Czy od abonamentu należy zapłacić podatek dochodowy

@RY1@i02/2012/138/i02.2012.138.18300110e.817.jpg@RY2@

Pracownik, który dostaje od pracodawcy świadczenie w postaci abonamentu medycznego, uzyskuje przychód ze stosunku pracy. Abonament jest bowiem nieodpłatnym świadczeniem i nie ma znaczenia to, czy pracownik korzysta z usług wynikających z tego abonamentu.

Takie stanowisko potwierdziła w uchwale Izba Finansowa Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt II FPS 7/10). Obecnie nie ma więc już wątpliwości, że abonament medyczny jest przychodem, od którego pracodawca musi pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. Wielu podatników i eksper- tów nie zgadza się jednak z uchwałą NSA. Podkreślają oni, że zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT) przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Krytycy uchwały argumentują m.in., że skoro nie można stwierdzić, czy pracownik skorzystał ze świadczenia, to nie można mówić o przychodzie. NSA w uchwale wyjaśnił jednak, że zagwarantowanie opieki medycznej i (dodatkowe) zapewnienie jej (w określonym zakresie) przez wykupienie przez pracodawcę pakietu świadczeń medycznych jest w istocie swojego rodzaju ubezpieczeniem zdrowotnym polegającym na stworzeniu prawa korzystania z określonych świadczeń medycznych.

Sąd dodał, że możliwość skorzystania z pakietu medycznego ma swoją wartość finansową w postaci wartości abonamentu. Z tego powodu prawo i wynikająca z niego możliwość nieodpłatnego korzystania z usług medycznych objętych pakietem może stanowić nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Podstawa prawna

Art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Czy niekorzystając z integracji trzeba zapłacić PIT

@RY1@i02/2012/138/i02.2012.138.18300110e.818.jpg@RY2@

Przepisy ustawy o PIT przewidują, że przychodem jest wartość pieniężna lub nieodpłatne świadczenia, które podatnik otrzymał lub które zostały postawione do jego dyspozycji. W orzecznictwie sądowym nie ma jednak jednolitej wykładni w tej sprawie. Również fiskus prezentuje różne stanowiska. Wydaje się jednak, że samo zaproszenie podatnika na imprezę integracyjną nie powoduje powstania u niego przychodu. Jedynie osoby, które uczestniczyły w imprezie, będą miały przychód (choć również w tym przypadku są kontrowersje i różne stanowiska). Podatnicy, którzy chcą mieć pewność, jak powinni się rozliczyć, mogą wystąpić o wydanie interpretacji indywidualnej przez ministra finansów.

Podstawa prawna

Art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Czy uczestnik imprezy osiąga przychód podatkowy

@RY1@i02/2012/138/i02.2012.138.18300110e.819.jpg@RY2@

Wszelkie świadczenia, które pracownik dostaje od pracodawcy za darmo, są nieodpłatnymi świadczeniami. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT tego rodzaju świadczenia są przychodem ze stosunku pracy. Podatnicy mogą mieć wątpliwości co do uzyskania przychodu z udziału w imprezie firmowej. W praktyce wątpliwości mają również sądy administracyjne, które wydają różne wyroki. Wiele zależy od stanu faktycznego sprawy, ale również podejścia do problemu przez konkretny skład orzekający. Przykładowo WSA w Gdańsku w wyroku z 16 maja 2012 r. (sygn. akt I SA/Gd 293/12) orzekł, że w przypadku gdy pracodawca nie jest w stanie ustalić wartości przychodu dla każdego z pracowników biorącego udział w imprezie, to ten przychód nie powstaje. Nie ma więc obowiązku pobrania zaliczki na podatek dochodowy. Jednak w innych wyrokach, np. WSA w Łodzi z 2 marca 2012 r. (sygn. akt I SA/Łd 41/12), sądy orzekają, że przychód po stronie pracowników powstaje. Należy go obliczyć w ten sposób, że wydatki poniesione na organizację imprezy trzeba podzielić na wszystkich uczestników.

Nie ma zatem jednolitej linii orzeczniczej w tej sprawie. Podatnicy, którzy uczestniczą w takich imprezach, mogą wystąpić do ministra finansów z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Podstawa prawna

Art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Czy darmowy dowóz do pracy jest opodatkowany

@RY1@i02/2012/138/i02.2012.138.18300110e.820.jpg@RY2@

Dowóz pracowników do pracy jest niewątpliwie nieodpłatnym świadczeniem. Jednak otrzymanie takiego świadczenia w sytuacji gdy pracodawca nie jest w stanie ustalić, kto korzysta z dowozu, nie jest przychodem pracowników. Stanowisko takie potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 stycznia 2012 r. (sygn. akt II FSK 2735/11). Sąd wyjaśnił, że przychodem pracownika są wszelkie otrzymane przez niego świadczenia, do których zalicza się nie tylko wynagrodzenia wynikające z zawartych umów o pracę lub umów o podobnym charakterze, ale również wszystkie inne przychody niezależnie od podstawy, na jakiej zostały wypłacone. Sąd przyznał jednak, że w przypadku gdy wartości świadczeń pracowniczych nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, to nie ma podstaw do ustalenia dla niego kwoty przychodu. Zasada ta dotyczy m.in. finansowania przez pracodawcę kosztów dojazdów do i z pracy. Jak uzasadniał NSA, nie sposób stwierdzić w takiej sytuacji, czy pracownik otrzymał określone świadczenie i jaka jest jego wartość. Nie ma więc mowy o przychodzie, a pracodawca nie może do pensji pracowników doliczać przychodu związanego z dowozem.

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Czy konieczna jest korekta rozliczeń podatkowych

@RY1@i02/2012/138/i02.2012.138.18300110e.821.jpg@RY2@

W opisanej sytuacji pracodawca powinien skorygować informację PIT-11, którą miał obowiązek przekazać podatnikom do końca lutego tego roku. W korekcie powinien doliczyć do przychodu wartość otrzymanej kawy. Kawa jest bowiem przychodem pracowników, od której pracodawca miał obowiązek pobrać zaliczki na podatek dochodowy.

Na podstawie skorygowanej informacji PIT-11 pracownicy powinni skorygować swoje zeznania roczne, które mieli obowiązek złożyć do końca kwietnia. W zeznaniu będą musieli wykazać dane zgodne z korektą PIT-11. Z kolei wyjaśniając przyczyny korekty zeznania, należy wskazać na korektę PIT-11, którą podatnik otrzymał od pracodawcy. W efekcie do fiskusa trafi nieco wyższy podatek dochodowy od osób fizycznych.

Podstawa prawna

Art. 11 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl