Progresywna stawka podatku dla kontraktów menedżerskich

ekspert podatkowy w KPMG

Pracodawcy często szukają sposobów optymalizacji podatkowej wynagrodzeń osób piastujących wysokie stanowiska. Większość tych osób wcześnie przekracza ustawowy próg, powyżej którego zastosowanie ma 32-proc. PIT. Jednym z takich sposobów jest podział wynagrodzenia na część wynikającą ze stosunku pracy (często zdecydowanie niższą, od której odprowadzane są w pełnej wysokości składki na ubezpieczenia społeczne oraz zdrowotne) oraz z kontraktu menedżerskiego. Kontrakt tego typu nie jest szczególnym typem umowy, nie został uregulowany w kodeksie cywilnym i zaliczany jest do umów nienazwanych. Pod pojęciem tym rozumie się umowy kreowane przez strony w oparciu o zasadę swobody zawierania umów. Jednak z uwagi na swoją treść typowe kontrakty menedżerskie najczęściej kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług, do których zgodnie z art. 750 k.c. stosuje się przepisy o zleceniu. Alternatywnie kontrakt menedżerski może być zawarty, jak w przedstawionym przypadku, z prezesem zarządu jako osobą prowadzącą działalność gospodarczą. Dla podatników prowadzących działalność po spełnieniu ustawowych wymogów (złożeniu oświadczenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego) zastosowanie ma liniowa stawka podatku (19 proc.). Dodatkową korzyścią jest możliwość uwzględnienia kosztów uzyskania przychodu oraz relatywnie niskie (w porównaniu z umową o pracę) składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne. Ustawodawca zabezpieczył jednak interes fiskusa przed takim rozwiązaniem. Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o PIT przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub innych umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności, traktowane są jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, analogicznie jak przy standardowych umowach-zleceniach. W konsekwencji, do przychodów z kontraktu menedżerskiego zastosowanie powinna mieć progresywna stawka podatku PIT (18 proc. i 32 proc.), a pełnienie funkcji prezesa w ramach jednoosobowej działalności pozostaje bez wpływu na obowiązki podatkowe. Inaczej będzie jednak, gdy obok umowy o pracę z prezesem zarządu, w ramach jego działalności, zawarta byłaby umowa niespełniająca warunków z art. 13 pkt 9 (nieobejmująca faktycznego zarządzania przedsiębiorstwem).

EC

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012, poz. 361 z późn. zm.).