Jak korygować PIT z wykazaną ulgą meldunkową nieobejmującą gruntu

Czy ulga meldunkowa nadal ma zastosowanie

@RY1@i02/2012/102/i02.2012.102.18300150f.815.jpg@RY2@

Podatnicy sprzedający przed upływem pięciu lat nieruchomości nabyte od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. mają prawo skorzystać z ulgi meldunkowej. Wystarczy, że w zbywanej nieruchomości podatnik był zameldowany na pobyt stały przez co najmniej 12 miesięcy. Zgodnie z prawem wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane m.in. z odpłatnego zbycia lokalu lub domu, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Podatniczka może więc skorzystać z tego zwolnienia podatkowego.

Podstawa prawna

Art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.; w brzmieniu obowiązującym w latach 2007-2008).

Czy wiadomo jak liczyć okres zameldowania

@RY1@i02/2012/102/i02.2012.102.18300150f.816.jpg@RY2@

Warunkiem zwolnienia z podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości (nabytych w latach 2007 - 2008) jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotne jest zameldowanie podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wskazany okres.

Skoro przepis nie precyzuje, czy okres zameldowania rozpoczyna się od 1 stycznia 2007 r. albo od dnia nabycia nieruchomości lub prawa - to zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT określającym zasady korzystania z ulgi meldunkowej należy przyjąć, że obejmuje (co najmniej) 12 miesięcy wstecz od daty ich zbycia.

Tym samym 1 stycznia 2007 r. nie wywiera bezpośredniego wpływu na liczenie okresu zameldowania. Jest to data wejścia w życie przepisów wprowadzających zwolnienie w PIT - ulgę meldunkową. Z przepisów ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw nie wynika, że od tej daty należy liczyć 12-miesięczny okres zameldowania. Ustawodawca w przejściowym art. 7 ust. 1 powołanej nowelizacji również nie zawarł nakazu obliczania okresu zameldowania, począwszy od 1 stycznia 2007 r.

W tej sytuacji zasadne jest, że do 12-miesięcznego okresu zameldowania podatnika na pobyt stały wlicza się okres zameldowania zarówno przed 1 stycznia 2007 r., jak i przed datą nabycia nieruchomości. Takie stanowisko potwierdził również minister finansów w interpretacji ogólnej, wiążącej wszystkie organy podatkowe i skarbowe (nr DD2/033/0557/SKT/07/1682).

Zatem podatnik przy zbyciu darowanej od rodziców nieruchomości może skorzystać z ulgi meldunkowej. Jego okres zameldowania z dzieciństwa będzie miał w tym przypadku zastosowanie i da mu prawo do zwolnienia z PIT.

Podstawa prawna

Art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.; w brzmieniu obowiązującym w latach 2007 - 2008).

Czy warunki do zwolnienia może spełnić tylko żona

@RY1@i02/2012/102/i02.2012.102.18300150f.817.jpg@RY2@

Jeśli tylko żona była zameldowana w zbywanym domu przez co najmniej 12 miesięcy, przy jego sprzedaży PIT nie zapłaci ani żona, ani jej mąż. Taką interpretację potwierdził minister finansów (interpretacja ogólna nr DD2/033/66/KOI/2011/DD-433).

To korzystne stanowisko MF było przełomem w dotychczasowym stanowisku fiskusa. Urzędy skarbowe twierdziły bowiem, że z ulgi meldunkowej w PIT skorzystają małżonkowie, jeśli oboje spełnią warunki ustawowe do tego zwolnienia.

Zgodnie z przepisami ustawy o PIT ulga meldunkowa ma zastosowanie do sprzedaży nieruchomości nabytych w latach 2007 - 2008. W uproszczeniu polega ona na tym, że podatnik nie zapłaci PIT od przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości, jeśli był w niej zameldowany na co najmniej 12 miesięcy.

Według ministra finansów ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, nawet wtedy gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z nich. Zwolnienie z podatku przychodów z odpłatnego zbycia ma zatem zastosowanie również do małżonka, który tego warunku nie spełnia.

Słuszność takiego stanowiska potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych, w szczególności Naczelnego Sądu Administracyjnego, np. wyrok z 30 sierpnia 2011 r. sygn. akt II FSK 503/10, wyrok z 17 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 102/10, wyrok z 21 kwietnia 2011 r. sygn. akt II FSK 2139, wyrok z 14 października 2010 r. sygn. akt II FSK 949/09.

Jednocześnie MF przypomniał, że drugą - poza meldunkiem - niezbędną przesłanką skorzystania z ulgi meldunkowej jest złożenie w ustawowym terminie oświadczenia o tym, że podatnik chce skorzystać z ulgi. Dokument taki podatnicy muszą złożyć do końca kwietnia następnego roku podatkowego po roku, w którym zbyli nieruchomość i uzyskali z tego tytułu przychód. Jeśli np. małżeństwo sprzedało w 2012 r. dom kupiony w 2008 r., oświadczenie o uldze meldunkowej muszą złożyć do końca kwietnia 2013 r.

Podstawa prawna

Art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.; w brzmieniu obowiązującym w latach 2007 - 2008).

Czy do korekty dołączać wniosek o nadpłatę podatku

@RY1@i02/2012/102/i02.2012.102.18300150f.818.jpg@RY2@

Gdy w złożonym pierwotnie zeznaniu podatnik wykazał zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacił zadeklarowany podatek albo wykazał nadpłatę w wysokości mniejszej od należnej, korektę składa się wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty (w którym to wniosku powinna być określona kwota nadpłaty) oraz jej zwrot.

W naszym przypadku podatnik musi we wniosku poprosić o stwierdzenie nadpłaty w PIT w wysokości 2 tys. zł i jej zwrot. Formę zwrotu również można wybrać. Może to być np. rachunek bankowy. Trzeba go tylko podać w urzędzie, jeśli do tej pory tego nie robiliśmy.

Podstawa prawna

Art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Czy jest ustawowy termin na wniesienie poprawek w PIT

@RY1@i02/2012/102/i02.2012.102.18300150f.819.jpg@RY2@

Prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego istnieje, dopóki zobowiązanie nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. W tym samym terminie można dokonać korekty zeznania podatkowego.

Zatem nasz podatnik na odzyskanie PIT ma czas do końca 2016 r. (licząc od końca 2011 r. Ten bowiem rok był tym na rozliczenie transakcji dokonanej w 2010 r.).

Podstawa prawna

Art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Czy prawo do korekty może być zawieszone

@RY1@i02/2012/102/i02.2012.102.18300150f.820.jpg@RY2@

Uprawnienie do skorygowania deklaracji:

- ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;

- przysługuje nadal po zakończeniu: kontroli podatkowej; postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Jeśli mimo zawieszenia prawa do korekty podatnik ją złoży, będzie ona nieważna. Oznacza to, że nie wywoła ona żadnych skutków prawnych. Podatnik musi więc z poprawkami poczekać do zakończenia postępowania.

Podstawa prawna

Art. 81b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Czy uchwała może być podstawą korekty zeznania

@RY1@i02/2012/102/i02.2012.102.18300150f.821.jpg@RY2@

Organy podatkowe twierdziły, że ulga meldunkowa ma zastosowanie tylko do przychodów ze zbycia nieruchomości. Od gruntu należy zapłacić 19-proc. PIT. Z takim podejściem nie zgadzało się wiele wojewódzkich sądów administracyjnych. W końcu sprawą zajął się NSA, orzekając na korzyść podatników, że zwolnieniem objęty jest również grunt związany z nieruchomością (uchwała z 2 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FPS 3/11). W konsekwencji osoby, które zapłaciły podatek od gruntu, teraz mogą się starać o odzyskanie nadpłaty.

Podatnik, który sprzedał mieszkanie lub dom, poza zapłatą podatku musiał wykazać całą transakcję w zeznaniu rocznym. Podatek ze sprzedaży nieruchomości nabytych w latach 2007 - 2008 należało uwzględnić w jednym z trzech zeznań: PIT-36, PIT-36L lub PIT-38.

Jeśli podatnik złożył jedno z tych zeznań, wykazując w nim PIT od gruntu, teraz może złożyć korektę takiej deklaracji. W rubryce dotyczącej PIT od zbycia nieruchomości trzeba wpisać 0 zł lub pozostawić ją pustą.

Podstawa prawna

Art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl