Kiedy odliczyć wydatki poniesione przez spadkodawcę
Podatnik nabył spadek po zmarłym wujku na podstawie postanowienia sądu. Przedmiotem spadku były m.in. jednostki uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, od którego został zapłacony podatek od spadków i darowizn. Bank dokonał transferu jednostek uczestnictwa, a następnie odkupił je od spadkobiercy. Pobrał przy tym 19-proc. podatek od łącznej wartości jednostek, nie uwzględniając wydatków poniesionych przez spadkobiercę na ich nabycie. Zdaniem podatnika TFI pobrało podatek w wysokości zawyżonej. Czy podatnik może wnioskować o stwierdzenie nadpłaty podatku?
doradca podatkowy
Z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT wynika, że wydatki na nabycie tytułów lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych nie są kosztami uzyskania przychodów w chwili ich poniesienia, lecz dopiero w chwili uzyskania przychodu z odkupienia albo umorzenia tych tytułów lub jednostek. W wyroku WSA w Warszawie z 6 sierpnia 2010 r. (sygn. akt III SA/Wa 259/10, nieprawomocny) zwrócono uwagę, że powyższy przepis musi być interpretowany przy uwzględnieniu fundamentalnej zasady wynikającej z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, według której kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione, tzn. takie, których ekonomiczny ciężar poniósł podatnik. Oznacza to, że kosztu uzyskania przychodu nie może rozpoznać podmiot, który go nie poniósł. Z tych właśnie względów sąd w rozpoznawanej sprawie wykluczył możliwość uwzględnienia przy określeniu dochodu spadkobiercy z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym (które spadkobierca nabył w drodze dziedziczenia) wydatków poniesionych na nabycie tych jednostek przez spadkodawcę.
W tę linię orzeczniczą wpisuje się również wyrok NSA z 10 lutego 2009 r. (sygn. akt II FSK 1623/07, prawomocny). Wyjaśniono w nim, że wprawdzie na mocy art. 97 par. 1 Ordynacji podatkowej spadkobiercy przejmują zasadniczo przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, to jednak uprawnienie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT do zaliczenia poniesionych wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa do kosztów uzyskania przychodów w przypadku ich zbycia nie stanowi ww. prawa w rozumieniu art. 97 par. 1 Ordynacji podatkowej podlegającego sukcesji podatkowej.
Powyższe uwagi przedstawiają się inaczej, gdy spadkobiercą jest małżonek, który pozostawał w małżeńskiej wspólnocie majątkowej. W takim przypadku należy uznać, że gdy jednostki uczestnictwa w funduszu zakupiono z majątku wspólnego, to małżonek będący spadkobiercą może uwzględnić 50 proc. wydatków w kosztach uzyskania przychodów przy obliczaniu jego dochodu z tytułu np. umorzenia tych jednostek.
Oprac. Przemysław Molik
Podstawa prawna
Art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).
Art. 97 par. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu