Czy diety otrzymane od związku zawodowego są zwolnione z PIT

Zasada powszechności opodatkowania zawarta jest w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem otrzymana od związku zawodowego dieta z tytułu podróży w sprawach związku poza miejsce zamieszkania stanowi przychód działacza związkowego z chwilą jej otrzymania lub postawienia do dyspozycji, stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.

Organy podatkowe przyjmują, że wypłacane przez ogólnopolskie związki zawodowe działaczom związkowym diety i inne należności za czas podróży w sprawach związku zawodowego korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT w granicach określonego limitu (por. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 stycznia 2010 r. nr IPPB2/415-668/09-3/AK, a także dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 kwietnia 2013 r., nr ILPB1/415-2/13-5/TW).

Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w rozporządzeniu ministra pracy i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 roku w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r. poz. 167), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 13 ustawy o PIT (art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT).

Zastrzeżenie dotyczy tego, że przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1) w celu osiągnięcia przychodów lub

2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub

3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5 ustawy o PIT, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Z przedstawionego pytania wynika, że działacz odbywa podróże w sprawach związkowych po Polsce. Ze zwolnienia z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT może zatem korzystać: dieta, a także zwrot kosztów:

a) przejazdów,

b) dojazdów środkami komunikacji miejscowej,

c) noclegów,

d) innych niezbędnych udokumentowanych wydatków określonych lub uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

- do wysokości określonej w rozporządzeniu ministra pracy i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.

Odrębnym zagadnieniem jest ustalenie, czy do diet otrzymywanych przez działaczy związkowych za pełnienie funkcji związkowych możliwe jest zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT. Stosownie do tego przepisu wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2280 zł.

@RY1@i02/2013/237/i02.2013.237.07100120a.802.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 9, art. 10, art. 11, art. 20, art. 21, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).