Czy przychód z wynajmu willi na przedszkole można opodatkować ryczałtem

Przychody z najmu mogą być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) albo jako przychody z osobnego źródła przychodów (tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT).

W pierwszym przypadku przychody z najmu opodatkowane są na zasadach właściwych dla przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w drugim przypadku przychody z najmu mogą być opodatkowane na zasadach przewidzianych przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych dla przychodów z najmu, w tym 8,5-proc. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 1 ust. 2, art. 6 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o ryczałcie).

Przyjmuje się, że przychody z najmu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w dwóch przypadkach, tj. gdy chodzi o najem składników majątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz gdy najem stanowi przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 lutego 2011 r. (sygn. IPPB1/415-1143/10-2/EC), w której czytamy, że "najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza".

Z treści pytania nie wynika, aby studentka, o której mowa, prowadziła działalność gospodarczą w zakresie najmu, jak również, aby wynajmowana przez nią willa stanowiła składnik związany z prowadzoną przez studentkę działalnością gospodarczą (o ile w ogóle studentka prowadzi taką działalność). A zatem uzyskiwane przez studentkę przychody z najmu stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT. Przychody te - jak zostało już wyjaśnione powyżej - mogą być zatem opodatkowane w formie ryczałtu, a więc studentka wybrała prawidłowy sposób opodatkowania.

Bez znaczenia jest przy tym, że przedmiotowa willa wynajmowana jest na prywatne przedszkole. W formie ryczałtu opodatkowane mogą być wszelkie przychody z wynajmu, w tym przychody z wynajmu nieruchomości na cele inne niż mieszkaniowe.

@RY1@i02/2013/194/i02.2013.194.07100050b.802.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Art. 1 ust. 2, art. 6 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).