Po otrzymaniu dotacji trzeba skorygować koszty

Obowiązek wyłączenia odpisów amortyzacyjnych (korekty) z kosztów uzyskania przychodów powstanie z chwilą faktycznego zwrotu poniesionych wydatków na zakup środków trwałych.

Skarżący prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży mebli oraz sprzedaży materiałów do ich produkcji. Ewidencję księgową prowadzi w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a podatek dochodowy rozlicza liniowo. Skarżący podpisał umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa o przyznanie jednorazowej pomocy w ramach działania "Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw". Jest to pomoc finansowa z publicznych środków krajowych i wspólnotowych na refundację nie więcej niż 50 proc. kosztów kwalifikowanych związanych z zakupem środków trwałych (samochód ciężarowy, maszyny stolarskie i tapicerskie). Na środki te przeznaczył kwotę ponad 328 tys. zł (od sierpnia do grudnia 2011 r.). Samochód ciężarowy oraz jedna maszyna zostały zamortyzowane jednorazowo w dniu przyjęcia do użytkowania i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych. Pozostałe maszyny są amortyzowane metodą liniową. Dotację skarżący otrzymał w czerwcu 2012 r. Do kosztów uzyskania przychodów zaliczył odpisy amortyzacyjne od pełnej wartości początkowej środków trwałych w okresie od sierpnia 2011 r. do maja 2012 r., a od czerwca 2012 r., w którym otrzymano dofinansowanie - tylko do części wartości początkowej, która nie jest objęta dofinansowaniem.

Spór dotyczył rozstrzygnięcia, czy kwotę części odpisów amortyzacyjnych sfinansowanych dotacją skarżący musi skorygować w miesiącu otrzymania dotacji.

Sąd nie zgodził się z ministrem finansów, że już po podpisaniu umowy o dofinansowanie z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa skarżący nie powinien zaliczać do kosztów uzyskania przychodów części dokonywanych odpisów amortyzacyjnych odpowiadającej proporcji, w jakiej pozostaje kwota przyznanej, lecz jeszcze niewypłaconej jednorazowej pomocy (dotacji) do wartości początkowej zakupionych środków trwałych.

WSA uzasadnił, że odpisów amortyzacyjnych, co do zasady, dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Z art. 23 ust. 1 pkt 45 tej ustawy wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne naliczone od tej części wartości środków trwałych, która została zwrócona w jakiejkolwiek formie lub odliczona od podstawy opodatkowania. W konsekwencji - wyjaśniał sąd - dopiero zwrot (refundacja) wydatków na zakup środków trwałych bądź ich odliczenie od podstawy opodatkowania będą miały wpływ na wysokość kosztów uzyskania przychodów. Obowiązek wyłączenia odpisów amortyzacyjnych (korekty) z kosztów uzyskania przychodów powstanie więc z chwilą faktycznego zwrotu poniesionych wydatków na zakup środków trwałych, a nie - jak chciał organ podatkowy - już po podpisaniu umowy o dofinansowanie.

Zatem do czasu uzyskania dofinansowania w postaci refundacji poniesionych wydatków na zakup środków trwałych odpisy amortyzacyjne stanowić będą koszt uzyskania przychodu. Dopiero w miesiącu otrzymania z ARiMR jednorazowej pomocy (dotacji) skarżący będzie musiał skorygować koszty uzyskania przychodów o wartość odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada wartości otrzymanego dofinansowania.

z 21 sierpnia 2013 r., sygn. akt I SA/Bk 91/13, nieprawomocny.

Oprac. Łukasz Zalewski