Podział zysku nastąpi przez przekazanie na kapitał zapasowy

Zysk spółki z o.o. podzielony poprzez jego przeniesienie na kapitał zapasowy spółki z o.o. nie jest niepodzielonym zyskiem w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT.

Spółka wystąpiła o interpretację w zakresie skutków przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową na gruncie ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Firma przedstawiła, że planuje przekształcenie swojej formy prawnej (spółki z o.o.) w spółkę osobową. Dotychczasowi udziałowcy spółki z o.o. mają zostać wspólnikami spółki osobowej, a proporcja ich udziałów w zysku spółki osobowej będzie zbliżona do wielkości ich udziałów w dotychczasowej spółce z o.o. W spółce z o.o. zyski netto za lata poprzedzające rok, w którym nastąpi przekształcenie, zostały bądź zostaną (do momentu przekształcenia) podzielone uchwałami walnego zgromadzenia udziałowców spółki. W przeszłości podział zysków następował, i nadal będzie następował, poprzez pokrycie zyskami strat z lat ubiegłych lub też poprzez przekazanie ich na kapitał zapasowy spółki z o.o. Zyski wypracowane przez spółkę z o.o. w roku, w którym nastąpi przekształcenie, nie zostaną podzielone między wspólników.

Według przedsiębiorstwa w momencie przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową u dotychczasowych udziałowców spółki z o.o. powstanie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w wysokości sumarycznie odpowiadającej kwocie niepodzielonych zysków osiągniętych przez spółkę w bieżącym roku obrotowym, natomiast nie będzie dla dotychczasowych udziałowców spółki z o.o. przychodem kwota - hipotetycznie im przypadającej części - zysku osiągniętego przez spółkę z o.o. w latach ubiegłych, która została podzielona poprzez jej przekazanie na kapitał zapasowy (rezerwowy) spółki z o.o.

Minister finansów nie zgodził się z tym. Wyjaśnił, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, jako przychody z kapitałów pieniężnych wymienione zostały: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Z kolei na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 tej ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. Przychód taki określa się na dzień przekształcenia. Tym samym, podkreślił organ, przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje więc w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Spółka powstała w wyniku przekształcenia będzie płatnikiem tego podatku. Przedsiębiorstwo nie zgodziło się z tym i złożyło skargę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uznał interpretację za prawidłową. Naczelny Sąd Administracyjny, który rozpoznał kasację firmy, uchylił wyrok sądu I instancji, a także zaskarżoną interpretację.

NSA uznał, że nie można interpretować przepisów ustawy o PIT w oderwaniu od ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Sąd przyznał rację przedsiębiorstwu, że art. 192 k.s.h. wyraźnie odróżnia: "niepodzielone zyski z lat ubiegłych" oraz "kwoty przeniesione z utworzonych z zysków kapitału zapasowego i rezerwowych". W tej sytuacji należy uznać, że zysk przeniesiony na kapitał zapasowy bądź kapitały rezerwowe jest zyskiem podzielonym. Takie przeniesienie zysku na kapitał zapasowy bądź kapitały rezerwowe musi być jednym ze wspomnianych "innych sposobów podziału zysku".

z 13 sierpnia 2013 r. (sygn. akt II FSK 2366/11), prawomocny.

Oprac. Przemysław Molik