Mały podatnik skorzysta z jednorazowej amortyzacji

Przedsiębiorca (prowadzi działalność od 2010 roku) będący małym podatnikiem zawarł w 2012 roku umowę leasingu finansowego na laser diodowy. Jest to środek trwały zaklasyfikowany według KŚT do grupy 802, którego wartość nie przekracza 50 000 euro. Czy podatnik może skorzystać z jednorazowej amortyzacji?

Zgodnie z art. 22a ust. 2 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), amortyzacji podlegają, niezależnie od przewidywanego okresu używania, składniki majątku wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1 (umowy leasingu), zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników, jeżeli odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający. Umowa leasingu finansowego charakteryzuje się m.in. tym, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie trwania tej umowy dokonuje korzystający, o ile nie jest osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej. W związku z tym należy stwierdzić, iż w przypadku umów leasingu finansowego korzystający może stosować wszystkie metody amortyzacji przewidziane dla danego środka trwałego.

Z kolei możliwość dokonywania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego przez małych podatników oraz podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej przewiduje art. 22k ust. 7 ustawy o PIT. Zgodnie z treścią tego przepisu mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Z uwagi na to, że umowę leasingu finansowego na środek trwały mający być przedmiotem jednorazowej amortyzacji przedsiębiorca zawarł w 2012 roku, będzie podmiotem uprawnionym do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, pod warunkiem że w 2012 roku spełni kryteria dotyczące małego podatnika, wynikające z treści art. 5a pkt 20 ustawy o PIT. Kolejnym warunkiem jest poprawna kwalifikacja wskazanego we wniosku lasera diodowego do grupy 802 Klasyfikacji Środków Trwałych.

Oprac. Ewa Ciechanowska

z 31 grudnia 2012 r., nr ITPB1/415-1091/12/WM.