Jakie skutki powoduje aport jednoosobowej działalności gospodarczej do spółki jawnej

Na dzień wniesienia aportem przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej do osobowej spółki prawa handlowego, tj. spółki jawnej, nie powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, w tym jawnej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. Aby zaś mówić o sytuacji odpłatnego zbycia, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, wnoszący powinien otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.

Należy wskazać, że od 1 stycznia 2011 r. ustawa o podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) zawiera przepis art. 21 ust. 1 pkt 50b, którym ustawodawca doprecyzował obowiązujące przepisy, poprzez jednoznaczne wskazanie neutralności podatkowej czynności wniesienia aportu do spółek niemających osobowości prawnej, a więc w przedmiotowej sprawie do spółki jawnej. Stosownie do tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Tak więc w świetle powyższych regulacji wniesienie przez podatnika aportem prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki jawnej nie spowoduje po jego stronie powstania przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ponadto z uwagi na sukcesję podatkową, wynikającą z art. 93a par. 2 pkt 2 ordynacji podatkowej, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej osoby fizycznej, a odpisów amortyzacyjnych dokonuje się z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów.

Opodatkowanie wkładu do spółki niebędącej osobą prawną następuje dopiero w momencie jego zbycia. Kosztem uzyskania przychodu jest wówczas wartość początkowa środka trwałego przyjętego przez spółkę do ewidencji, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych. Jeżeli składniki majątkowe nie były zaliczone do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

W konsekwencji podmiot wnoszący nie uzyskuje przychodu na dzień wniesienia aportem przedsiębiorstwa, spółka osobowa kontynuuje wycenę przedmiotu aportu po podmiocie wnoszącym oraz przy zbyciu przez spółkę przedmiotu wkładu kosztem uzyskania przychodu jest wartość historyczna kontynuowana po wnoszącym wkład, tj. albo wartość początkowa przyjęta do ewidencji pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, albo wydatki na nabycie.

@RY1@i02/2014/213/i02.2014.213.071001100.802.jpg@RY2@

Krzysztof Biernacki doradca podatkowy

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.).