Czy do wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych można stosować 50-proc. koszty

Zregulacji ustawy o PIT wynika, że 50-proc. koszty uzyskania przychodu (dalej: KUP) mogą być zastosowane m.in. do wynagrodzeń ze stosunku pracy wypłacanych jednak wyłącznie tytułem przeniesienia praw autorskich.

Tym samym do wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego, niezdolności do pracy czy przerw na posiłek nie mają one zastosowania, lecz zryczałtowane koszty określone w art. 22 ust. 2 ustawy o PIT w wysokości 111,25 zł lub 139,06 zł miesięcznie.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu (np. programu komputerowego) lub artystycznego wykonania. Po drugie, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

W przypadku wykonywania przez pracownika na podstawie stosunku pracy zarówno czynności skutkujących powstaniem utworów chronionych prawem autorskim, jak i innych czynności, pozbawionych cech twórczych, pracodawca ma obowiązek wydzielenia w umowie o pracę części obowiązków i wynagrodzenia przypadających na prace twórcze i prace pozostałe. Tylko wyraźne rozróżnienie, jak również dokumentowanie prac - utworów chronionych prawem autorskim oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu daje podstawę do zastosowania 50-proc. KUP. Ponadto zakwalifikowanie, czy wykonywana praca jest przedmiotem prawa autorskiego jest obowiązkiem płatnika, który dokonuje świadczeń z tego tytułu. Dodatkowo fakt korzystania przez podatnika z prawa autorskiego powinien być udokumentowany.

Jeżeli prowadzona w spółce ewidencja czasu pracy umożliwia właściwe wyodrębnienie i udokumentowanie przychodów, do których mogą mieć zastosowanie 50-proc. KUP, nie ma przeszkód, aby ustalanie w danym miesiącu liczby godzin pracy danego pracownika przy wykonywaniu czynności i prac o charakterze twórczym było dokonywane na jej podstawie.

Warto pamiętać, że w roku podatkowym łączne 50-proc. koszty uzyskania przychodów nie mogą przekroczyć 42 764 zł.

Stanowisko takie potwierdzają również organy podatkowe, np. dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (interpretacja nr ITPB2/415-61/14/IB).

@RY1@i02/2014/105/i02.2014.105.071000500.802.jpg@RY2@

Joanna Pasymowska Tax Consultant, BDO

Joanna Pasymowska

Tax Consultant, BDO

Podstawa prawna

Art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).