Kiedy przedsiębiorca składający PIT-36 skorzysta z ulgi na internet

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e ustawy o PIT, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25 ustawy o PIT, po odliczeniu kwot wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internet, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł (art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik rozlicza się według zasad ogólnych, w tym także za 2013 rok. Zatem może od dochodu za ubiegły rok odliczyć wydatki z tytułu użytkowania sieci internet, jednak tylko do kwoty 760 zł. I mimo że poniósł z tego tytułu wydatki w łącznej wysokości 880 zł, odlicza od dochodu wyłącznie 760 zł.

Na marginesie warto dodać, że gdyby podatnik założył internet dwa miesiące później i łączna kwota wydatków z tego tytułu wyniosła 720 zł (80 zł x 9 m-cy), to mógłby odliczyć wyłącznie kwotę faktycznie poniesioną, tj. 720 zł. Przyjmujemy, że w 2103 roku podatnik poniósł te wydatki w kwocie 880 zł, a przynajmniej 760 zł, a nie że tylko były one do poniesienia za 2013 rok, czyli np. faktura za internet za grudzień 2013 r. została uregulowana jeszcze w grudniu 2013 r., a nie w styczniu 2104 r. (chociażby byłoby to przed upływem terminu płatności).

Omawiane odliczenie przysługuje podatnikowi wyłącznie w kolejno po sobie następujących dwóch latach podatkowych, jeżeli w okresie poprzedzającym te lata nie korzystał z niego.

Zakładam, że skoro podatnik założył internet w 2013 roku, to wcześniej nie korzystał z odliczenia wydatków na ten cel. Może zatem odliczyć te wydatki od dochodu za 2013 rok. Jeżeli tego dokona, to będzie mu przysługiwać jeszcze odliczenie od dochodu w roku bieżącym (2014) poniesionych z tego tytułu wydatków.

Wysokość wydatków z tytułu użytkowania internetu ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty (zob. art. 26 ust. 7 ustawy o PIT). Zakładam, że podatnik ma dokumenty potwierdzające poniesienie tych wydatków (np. przelewy bankowe, dowody opłaty w placówce pocztowej). Warto pamiętać, że sama faktura, jeżeli z jej treści nie wynika, że została zapłacona, nie jest wystarczającym dowodem poniesienia wydatku. Podatnik mógł jej przecież nie uregulować.

Wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internet podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (zob. art. 26 ust. 13a ustawy o PIT). W rozpatrywanym przypadku podatnik nie zaliczył tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie. Zatem ich odliczeniu od dochodu za 2013 rok nie sprzeciwia się art. 26 ust. 13a ustawy o PIT.

Jak z tego wynika, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia wydatków poniesionych w 2013 roku z tytułu użytkowania sieci internet, jednak nie w całości, a jedynie do kwoty 760 zł. Odliczenia należy dokonać w zeznaniu rocznym PIT-36 (należy dodatkowo złożyć załącznik PIT-O), składanym do 30 kwietnia 2014 r. Jeśli nastąpi to po tym terminie, odliczenie nie będzie skuteczne.

@RY1@i02/2014/062/i02.2014.062.07100110a.802.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).