Po wznowieniu działalności trzeba opłacać zaliczki na podatek

Część przedsiębiorców, wyjeżdżając na wakacje, zawiesiła prowadzoną działalność gospodarczą na podstawie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. W okresie zawieszenia nie musieli opłacać zaliczek na podatek dochodowy. Teraz zamierzają powrócić na rynek, co wiąże się z koniecznością wznowienia obowiązków wobec fiskusa. Trzeba pamiętać, że wznowienie działalności nie następuje automatycznie po upływie okresu, na który przedsiębiorca zawiesił prowadzenie firmy. Okres zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej rozpoczyna się od dnia wskazanego we wniosku o wpis informacji o zawieszeniu wykonywania działalności gospodarczej i trwa do dnia złożenia wniosku o wpis informacji o wznowieniu wykonywania tej działalności. Oznacza to, że aby odwiesić działalność gospodarczą, należy dokonać określonych formalności także względem organów podatkowych. Po wznowieniu działalności w niektórych przypadkach konieczne też będzie podatkowe rozliczenie przychodów, których uzyskanie możliwe było w okresie zawieszenia.

Wznowienie działalności

Procedura wznawiania działalności do celów podatkowych, podobnie jak jej zawieszenie, została uzależniona od formy prawnej przedsiębiorcy. Przypomnijmy, że działalność gospodarczą może zawiesić każdy przedsiębiorca (zarówno osoba fizyczna, osoba prawna, jak i nieposiadająca osobowości prawnej handlowa spółka osobowa), pod warunkiem że nie zatrudnia pracowników. Przedsiębiorcy - osoby fizyczne, prowadzący działalność jednoosobowo oraz w ramach spółki cywilnej, którzy zamierzają wznowić wykonywanie zawieszonej działalności gospodarczej, muszą dokonać zgłosze- nia do ewidencji działalności gospodarczej informacji o wznowieniu. Zgłoszenia dokonują, wypełniając odpowiednie pozycje w tzw. wniosku zintegrowanym EDG-1. Takie osoby nie mają natomiast obowiązku odrębnego zgłaszania organom podatkowym wznowienia działalności. Dokonuje tego za nich organ ewidencyjny, który musi przekazać organom podatkowym informacje o wznowieniu prowadzenia firmy.

Zwolnienie z obowiązku samodzielnego informowania fiskusa o odwieszeniu działalności gospodarczej nie ma zastosowania do przedsiębiorców podlegających rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym, a zatem m.in. do wspólników spółek osobowych prawa handlowego oraz spółek kapitałowych. Przedsiębiorcy ci samodzielnie informują właściwe dla nich urzędy skarbowe o wznowieniu prowadzenia działalności.

Konieczność rozliczenia podatku przez przedsiębiorców po okresie zawieszenia odnosi się do przychodów, których osiąganie w tym okresie jest dozwolone, w szczególności przychodów ze zbycia własnych środków trwałych i wyposażenia oraz przychodów finansowych

Podatnik od czerwca zawiesił jednoosobową działalność gospodarczą w związku z kilkumiesięcznym wyjazdem za granicę. We wniosku o zawieszenie złożonym do urzędu gminy wskazał, że działalność zawiesza do końca listopada. Przedsiębiorca skrócił jednak swój wyjazd i chciałby wrócić na rynek przed planowaną datą wznowienia działalności gospodarczej, którą wskazał we wniosku o zawieszenie. Nie ma przeszkód, aby działalność firmy wznowić wcześniej, z dniem wskazanym w formularzu EDG-1 składanym jako wniosek o wpis informacji o wznowieniu działalności gospodarczej. Przedsiębiorca nie będzie musiał dodatkowo informować urzędu skarbowego o wznowieniu działalności. Zaliczki na podatek będzie opłacał według zasad obowiązujących przed zawieszeniem.

Dozwolone przychody

W okresie zawieszenia przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać z niej bieżących przychodów. W przeciwnym wypadku trudno byłoby uznać, że firma zawiesiła działalność. Jednak nie każdy przychód uzyskany przez przedsiębiorcę w okresie zawieszenia świadczy o prowadzeniu przez niego działalności. Przedsiębiorca w okresie zawieszenia może na przykład uzyskać spłatę należności od kontrahenta, powstałej przed datą zawieszenia. Także sprzedaż wyposażenia biura czy środków trwałych trudno uznać za przychody z bieżącej działalności. Przychody, których uzyskiwane dopuszczalne jest w okresie zawieszenia, szczegółowo wymienia art. 14a ust. 4 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej. Tego rodzaju przysporzenia po stronie przedsiębiorcy nie wpływają na stan zawieszenia firmy. Jednak po wznowieniu działalności trzeba się z nich rozliczyć.

Rozliczenia z fiskusem

Podatnicy opodatkowani według skali podatkowej lub jednolitej 19-proc. stawki podatku dochodowego, po okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, wpłacają zaliczki na podatek według zasad stosowanych przed zawieszeniem (miesięcznie, kwartalnie lub w sposób uproszczony). W takim wypadku rozliczenie uzyskanych przychodów nastąpi przy wpłacie pierwszej zaliczki na podatek dochodowy.

Podatnicy opodatkowani ryczałtem po wznowieniu działalności muszą obliczyć i wpłacić ryczałt dotyczący okresu zawieszenia do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu (kwartale - w przypadku ryczałtu kwartalnego), w którym wznowiono wykonywanie działalności gospodarczej. Jeżeli wznowienie wykonywania działalności gospodarczej następuje w ostatnim miesiącu roku podatkowego, ryczałt dotyczący okresu zawieszenia, w danym roku podatkowym, podatnik jest obowiązany obliczyć i wpłacić do 31 stycznia następnego roku. Ustawodawca w art. 21 ust. 1d-1j ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne reguluje także terminy rozliczania ryczałtu w przypadku wznowienia działalności w roku następującym po roku podatkowym, w którym rozpoczęto zawieszenie, oraz w roku następującym dwa lata po roku podatkowym, w którym rozpoczęto zawieszenie.

- określenie rodzaju wniosku - wniosek o wpis informacji o wznowieniu działalności gospodarczej;

- nazwa i adres organu ewidencyjnego;

- właściwy naczelnik urzędu skarbowego;

- urząd statystyczny;

- nazwa i adres jednostki ubezpieczeń społecznych;

- nr wpisu w Ewidencji Działalności Gospodarczej;

- dane osobowe;

- adres zamieszkania wnioskodawcy;

- oznaczenie przedsiębiorcy, którego wniosek dotyczy;

- informacja o wznowieniu wykonywania działalności (określenie daty wznowienia).

Wznowienie amortyzacji

Przepisy ustaw o podatkach dochodowych wyraźnie wskazują, że składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, nie mogą podlegać amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono tę działalność.

Oznacza to, że dopiero po wznowieniu działalności gospodarczej podatnik będzie mógł kontynuować zawieszoną amortyzację.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 14a ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 155, poz. 1095 z późn. zm.).

Art. 22c pkt 5, art. 44 ust. 10-13 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).