Rozliczenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Działalność usługowa podlega 8,5-proc. PIT

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu poza siecią sklepową w imieniu i na rachunek zlecającego polegającą na prezentacji towaru, podpisaniu umowy kupna-sprzedaży i pobieraniu prowizji za sprzedaż. Wystąpił do urzędu statystycznego w Łodzi o klasyfikację PKD prowadzonej działalności i otrzymał pismo nadające PKD 47.99.Z (Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami). Faktury wystawia na usługi akwizycji urządzenia. Czy prawidłowo dokonano opodatkowania przychodów według stawki ryczałtu 3 proc.

U osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od braku przesłanek określonych w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.). Jak wynika z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) tej ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników uzyskujących w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, a więc m.in. usług pośrednictwa w sprzedaży określonego towaru lub określonej grupy towarów, gdzie indziej niesklasyfikowanych (51.18 PKWiU).

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością w zakresie sprzedaży detalicznej prowadzonej poza siecią sklepową w imieniu i na rachunek zlecającego zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, a nie treści posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej określonego według PKD.

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

W omawianej sytuacji, jeżeli przychód pochodzący z pobieranych prowizji z tytułu świadczonych przez podatnika usług akwizycyjnych w imieniu i na rachunek zleceniodawcy, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług nie jest zaliczany do usług pośrednictwa w sprzedaży określonego towaru lub określonej grupy towarów gdzie indziej niesklasyfikowanej (51.18 PKWiU), tj. działalności wykluczającej możliwość opodatkowania uzyskanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to należy uznać, że przychód ten podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5-proc.

OPINIA

Dochody uzyskiwane w wybranych obszarach działalności gospodarczej prowadzonej przez osoby fizyczne mogą być opodatkowywane w sposób ryczałtowy. Ustawa o ryczałcie przewiduje również listę negatywną, wyłączając możliwość takiego opodatkowania w odniesieniu do poszczególnych wyraźnie wymienionych rodzajów działalności.

W praktyce organów skarbowych przyjmuje się, że dla ustalenia możliwości zastosowania zryczałtowanego opodatkowania decydujący jest rzeczywisty zakres prowadzonej działalności. Jeśli okaże się, że charakter działalności powoduje, że proponowana stawka jest nieprawidłowa, organ może wskazać stawkę w jego ocenie znajdującą zastosowanie.

Znajduje to odzwierciedlenie w przedmiotowej interpretacji, gdzie organ jednoznacznie nie przesądza o nieprawidłowości stawki jako takiej, lecz wskazuje, że jeżeli dana działalność ma określony charakter (wskazany w stanowisku organu), to zastosowanie znajdzie inna stawka niż wskazana przez podatnika we wniosku. Organ nie wyklucza zatem możliwości opodatkowania ryczałtem, lecz wskazuje, że rzeczywisty charakter działalności pokazuje, że zastosować należy inną niż sugerowana przez podatnika stawkę (8,5 a nie 3 proc.).

KATARZYNA BIEŃKOWSKA

doradca podatkowy w Dewey & LeBoeuf

Ryczałtowcy mają prawo odliczenia składek

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko i jako wspólnik spółki cywilnej oraz jest jednoosobowym udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zapłacone od trzech rodzajów działalności składki na ubezpieczenie zdrowotne odlicza od zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ nie odlicza ich od innego podatku dochodowego. Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych opłaca z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług optycznych oraz handlu artykułami optycznymi jako osoba fizyczna na własne nazwisko. Czy zapłacone od trzech rodzajów działalności gospodarczej składki na ubezpieczenie zdrowotne podatnik może odliczyć od zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ nie odlicza ich od innego podatku dochodowego?

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o podatku zryczałtowanym w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie w Narodowym Funduszu Zdrowia opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o PIT, zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego.

Z kolei art. 27b ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne.

Obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają osoby spełniające warunki do objęcia ubezpieczeniami społecznymi lub ubezpieczeniem społecznym rolników, które są osobami prowadzącymi działalność pozarolniczą lub osobami z nimi współpracującymi. Z kolei obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowemu podlegają osoby fizyczne, które na obszarze Polski są osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność oraz osobami z nimi współpracującymi. Za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność uważa się także wspólnika jednoosobowej spółki z ograniczona odpowiedzialnością. W związku z tym, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, podatnik podlega ubezpieczeniu zdrowotnemu.

W konsekwencji, składki na ubezpieczenie zdrowotne finansują w całości z własnych środków sami ubezpieczeni, tj. wspólnicy jednoosobowych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z tym wspólnik jednoosobowej spółki z o.o. odlicza za 2004 rok składki na ubezpieczenie zdrowotne na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Warunkiem dokonania odliczeń jest udokumentowanie dokonanych wpłat przez ubezpieczonego, bezpośrednio na rachunek Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Cytowane przepisy nie wyłączają możliwości skorzystania z obniżek podatku, o jakich mowa, z uwagi na ryczałtową formę opodatkowania dochodów, jakie uzyskują wspólnicy jednoosobowych spółek z o.o. z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

OPINIA

Podatnik, opłacający składki na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu kilku rodzajów prowadzonej działalności (działalność prowadzona na własne nazwisko, jako wspólnik spółki cywilnej oraz jednoosobowy udziałowiec spółki z o.o.), może odliczyć kwotę zapłaconych składek od ryczałtu. Ryczałt w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne opłaconą przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o PIT. Odliczeniu podlega tylko składka zapłacona i to zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w NFZ pod warunkiem, że nie została odliczona od podatku dochodowego. W ocenie izby bydgoskiej podatnik prowadzący działalność na własne nazwisko i będący jednocześnie jednoosobowym udziałowcem sp. z o.o. uprawniony jest do dokonania odliczenia kwoty składek zapłaconych z różnych działalności od tego podatku dochodowego, który płaci. Fakt bycia jednoosobowym udziałowcem sp. z o.o. nie pozbawia zatem podatnika uprawnienia do skorzystania z obniżek podatku o kwotę zapłaconych składek z uwagi na ryczałtową formę opodatkowania dochodów w ramach prowadzonej działalności.

JOANNA ALEKSIEJCZUK

ekspert z MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Catering nie jest usługą gastronomiczną

Podatnik z początkiem 2009 roku planuje rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie albo jako wspólnik spółki jawnej lub spółki cywilnej, której głównym przedmiotem będzie świadczenie usług cateringowych, tj. usług przygotowywania i dostarczania żywności dla odbiorców zewnętrznych (symbol PKWiU ex 55.5 z 1997 r., symbol PKD 5621.Z z 2007 r.).

W ramach wykonywanej działalności będzie prowadzona nie tylko sprzedaż posiłków przygotowywanych we własnym zakresie w oparciu o nabywane surowce spożywcze, ale także dalsza odsprzedaż w stanie nieprzetworzonym wszelkiego rodzaju towarów w postaci gotowych posiłków, napojów bezalkoholowych i alkoholowych oraz pozostałych artykułów spożywczych i nie spożywczych.

Jakimi stawkami ryczałtu należy opodatkowywać poszczególne przychody ze sprzedaży uzyskiwane w zakresie świadczenia usług cateringowych?

Przepisy ustawy o podatku zryczałtowanym przewidują stosowanie zróżnicowanych stawek ryczałtu, w zależności od zakresu prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Od przychodów z działalności usługowej ryczałt wynosi 8,5 proc.

Usługi cateringowe nie są sklasyfikowane w PKWiU jako usługi gastronomiczne, lecz jako odrębna usługa. W skład tej usługi w analizowanym przypadku wejdą przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych, dostarczanie napojów bezalkoholowych i alkoholowych oraz pozostałych artykułów spożywczych i niespożywczych.

A zatem czynności dokonywane przez podatnika w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie mogą być uznane za usługi gastronomiczne.

W konsekwencji usługi cateringowe świadczone przez podatnika, będą traktowane jako usługa podlegająca opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5-proc.

OPINIA

W art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku zryczałtowanym ustawodawca zdefiniował działalność usługową w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), jednak z zastrzeżeniem następnych punktów 2 i 3, w których wprowadził odrębne definicje na potrzeby tej ustawy. W pkt 2 ustawodawca wyłączył z działalności usługowej i zdefiniował na potrzeby tejże ustawy usługi gastronomiczne jako usługi związane z przygotowywaniem posiłków, a także sprzedażą posiłków i towarów. Catering będący sprzedażą posiłków i innych towarów spożywczych, dostarczanych następnie do zleceniodawcy należy jednoznacznie rozumieć jako działalność gastronomiczną, zgodnie z ustawową definicją. Tym samym próba zdefiniowania na nowo działalności gastronomicznej i cateringowej w oparciu o zapisy PKWiU, jakiej podjął się organ wydający omawianą interpretację, wydaje się w tym przypadku po prostu bezzasadna.

MARCIN BIERNACKI

prezes zarządu firmy Biernacki w Krakowie

Bez spełnienia warunków nie można wybrać ryczałtu

1 września 2008 r. podatnik rozpoczął prowa-dzenie działalności gospodarczej na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej - będąc kierowcą samochodów ciężarowych w zakresie świadczenia usługi kierowania pojazdami powierzonymi. Świadczone przez podatnika usługi są wykonywane na terenie Szwecji i tam też podatnik wynajmuje lokal do celów oczekiwania na kolejne zlecania. Podatnik nie posiada licencji przewozowej ani certyfikatu kompetencji zawodowych. Obecnie świadczy usługi dla jednego kontrahenta, ale nie jest wykluczone, że w przyszłości usługi te będą świadczone na rzecz kilku firm. Do końca 2007 roku wykonywana działalność zawierała się w PKD 74.50.a (Działalność jednoosobowych podmiotów gospodarczych świadczących działalność wyłącznie na rzecz jednego podmiotu). Jednak w nowej klasyfikacji PKD wpis ten został usunięty. Czy prowadząc wymienioną działalność podatnik może na rok 2009 wybrać ryczałt ewidencjonowany?

Ryczałt wynosi 17 proc. przychodów z tytułu świadczenia usług pozyskiwania personelu (PKWiU 74.50.2), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy o podatku zryczałtowanym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o podatku zryczałtowanym opodatkowania w formie ryczałtu, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.

Załącznik nr 2 ustawy o podatku zryczałtowanym zawiera wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. W punkcie 18 tego załącznika wymienia się grupę 74.5 usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą, wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, z wyjątkiem kategorii 74.50.2, tj. usługi pozyskiwania personelu.

Właściwą stawką dla świadczenia usług w postaci kierowania pojazdami powierzonymi jest stawka 17 proc.

Jednocześnie w przypadku świadczenia usług na rzecz jednego podmiotu podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej (załącznik nr 2 pkt 18 do ustawy o podatku zryczałtowanym), bowiem nie będzie spełniał co najmniej jednego z warunków, uprawniających do wyboru tej formy opodatkowania. W celu wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania należy spełnić wszystkie warunki zawarte w powołanych przepisach

OPINIA

Opodatkowania ryczałtem nie stosuje się do podatników, którzy osiągają przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku. Załącznik ten, pod pozycją 18, wymienia prowadzoną przez podatnika działalność, tj. usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze, prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu (grupa 74.5 PKWiU). Mimo wejścia w życie nowej PKWiU z 29 października 2008 r., dla celów podatkowych nadal stosuje się poprzednią klasyfikację z roku 1997, która zawiera taki wpis. W nowej PKWiU, która będzie stosowana po 31 grudnia 2009 r., wpis ten nie ma już swojego odpowiednika.

Z uwagi na fakt, że działalność podatnika objęta jest symbolem PKWiU przyporządkowanym do usług, których świadczenie wyłącza możliwość opodatkowania ryczałtem, podatnik podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Nie znajdzie zatem zastosowania do przychodów osiąganych z tej działalności żadna ze stawek zryczałtowanego podatku dochodowego, a w szczególności błędnie wskazana w przedmiotowej interpretacji stawka 17-proc. Ponadto podatnik niepotrzebnie powołuje się na symbol PKD, który nie ma zastosowania dla celów opodatkowania.

EWA JASIC

ekspert z Kancelarii Prawniczej Magnusson

W 2006 roku podatniczka rozliczała się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W tym też czasie sprzedała maszynę, która była majątkiem trwałym firmy. Zapłaciła od tej transakcji 19-proc. PIT. Od początku 2008 roku rozlicza się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (stawką 5 proc. oraz 3 proc. od sprzedaży środków trwałych). Maszynę, którą kiedyś sprzedała, nabywca zwrócił. Podatniczka wystawiła fakturę korygującą. Jak rozliczać taką transakcję?

Za datę powstania przychodu uważa się co do zasady dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności. Faktury korygujące przychód ze sprzedaży, co do zasady, pomniejszają przychód udokumentowany fakturą pierwotną odnoszącą się do konkretnej operacji handlowej. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje zmiany daty powstania tego przychodu.

Z tego względu faktura korygującą przychód za 2006 rok, opodatkowany na zasadach ogólnych, wystawiona przez podatniczkę w 2008 roku, powinna mieć wpływ na przychód należny, określony w fakturze pierwotnej, bowiem dotyczy poprzednio wykazanych przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych.

Zwrot przez nabywcę nieprzydatnej technicznie maszyny pomniejsza wartość netto przychodów uzyskanych w roku podatkowym, w którym dokonano jej sprzedaży.

Podatniczka nie ma więc podstaw prawnych do pomniejszenia przychodu opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych za 2008 rok o wartość wystawionej faktury kory- gującej oraz pomniejszania 5,5-proc. należnego ryczałtu o ujemną wartość wynikającą z przychodów objętych 3-proc. stawką ryczałtu. Podatniczka powinna natomiast dołączyć tę fakturę do faktury pierwotnej i uwzględnić w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych od zwróconej maszyny zgodnie z art. 22a-22m ustawy o PIT.

OPINIA

Przepisy z zakresu podatku dochodowego nie regulują w jednoznaczny sposób zasad dokonywania korekty przychodów. Rozstrzygnięcie zaprezentowane w interpretacji przez organ podatkowy (tj. wsteczna korekta przychodu ze sprzedaży) stanowi jeden z potencjalnych sposobów rozwiązania zaistniałej sytuacji (obok korekty bieżącej przychodu - zgodnie z poglądem prezentowanym przez podatniczkę).

Dla celów podatku dochodowego rozliczenie stron z tytułu zwrotu maszyny będzie wpływać bezpośrednio na kwotę przychodu osiągniętego przez podatniczkę z jej sprzedaży w 2006 roku. Ponadto w opisanej sytuacji nie można uznać, że późniejsze rozliczenie zwrotu maszyny stanowiłoby dla podatniczki podstawę do rozpoznania odrębnego ujemnego przychodu, wynikającego z korekty faktury VAT dokumentującej jej sprzedaż. W konsekwencji należy się zgodzić ze stanowiskiem zaprezentowanym przez organ.

MACIEJ GRELA

doradca podatkowy w kancelarii Gide Loyrette Nouel