Od 2011 roku normy szacunkowe zostaną obniżone

Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzący działy specjalne produkcji rolnej, którzy wybrali sposób ustalania podstawy opodatkowania przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, w przyszłym roku będą wpłacać do kasy fiskusa niższy podatek. Wynika to z tego, że zmniejszy się podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W Dzienniku Ustaw z 8 października opublikowane zostało rozporządzenie ministra finansów z 29 września 2010 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, które będą obowiązywały w przyszłym roku.

Normy szacunkowe dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej corocznie ulegają zmianie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów produkcji rolniczej ogłaszanemu przez prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Zgodnie z art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych minister finansów w porozumieniu z ministrem rolnictwa ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, dostosowując je do wskaźnika wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej. Wskaźnik ten w 2009 r. w stosunku do roku 2008 spadł o 2,4 proc. (wyniósł 97,6). Minister finansów, uwzględniając nowy wskaźnik, w wydanym rozporządzeniu dokonał zmian wysokości norm szacunkowych dochodu.

Analiza tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego wskazuje, że większość norm uległa obniżeniu. Niektóre z nich pozostały bez zmian.

Tabela określa rodzaj upraw i produkcji. Następnie wskazuje jednostkę powierzchni upraw lub rodzajów produkcji oraz normę szacunkową dla tej jednostki. Norma szacunkowa określana jest kwotowo. W większości przypadków obniżka wynosi od kilku do kilkudziesięciu groszy. Przykładowo norma szacunkowa dla 1 mkw. uprawy w szklarniach roślin ozdobnych wyniesie 9,42 zł, co oznacza obniżenie normy o 23 gr, a w przypadku uprawy grzybów i grzybni norma spadnie o 10 gr.

Największe obniżki wystąpią dla tych upraw i hodowli, gdzie kwotowe normy są najwyższe. I tak w przypadku upraw roślin in vitro norma spadnie ze 165,69 zł za 1 mkw. powierzchni półek do 161,71 zł. Natomiast w przypadku koni hodowlanych norma spadnie z obecnych 331,36 zł do 323,41 zł.

Najmniejsze różnice wystąpią w produkcji drobiu rzeźnego (powyżej 100 sztuk). Od 1 sztuki indyka, kaczki lub gęsi normy będą niższe odpowiednio o 2 gr, 1 gr i 3 gr.

Bez zmian pozostały normy szacunkowe dochodu rocznego w przypadku wylęgarni drobiu, tj. kurcząt, gęsi, kaczek i indyków. Tak jak obecnie, norma szacunkowa dla jednej sztuki będzie wynosić odpowiednio 1 gr, 7 gr, 2 gr i 7 gr. Nie zmienią się także normy dla zwierząt laboratoryjnych: szczurów i myszy białych (11 gr i 2 gr).

Wyjaśnijmy, że przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady, nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej. Wyjątek dotyczy właśnie przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów.

Ustawa o PIT wyraźnie wskazuje, co należy rozumieć przez pojęcie działów specjalnych produkcji rolnej.

W art. 2 ust. 3 wymienia: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowlę dżdżownic, hodowlę entomofagów, hodowlę jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowlę i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym (nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy o PIT).

Podatnicy prowadzący działy specjalne produkcji rolnej mają możliwość ustalania dochodów na zasadach ogólnych, pomniejszając przychody o koszty ich uzyskania albo korzystając z norm szacunkowych dochodu. W obu przypadkach opodatkowanie dochodu następuje według skali podatkowej lub 19-proc. stawki liniowej.

Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się pomniejszając przychody o koszty ich uzyskania, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. Zasadniczo wyboru sposobu ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie ksiąg bądź norm szacunkowych podatnik dokonuje samodzielnie. Możliwość wyboru sposobu ustalania dochodu jest jednak ograniczona wielkością uzyskanego przychodu z tego źródła.

Stosownie do art. 24a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą muszą ewidencjonować zdarzenia gospodarcze w podatkowej księdze przychodów i rozchodów albo w księgach rachunkowych. Możliwość prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów jest ograniczona limitem przychodów. Zgodnie bowiem z art. 24a ust. 4 ustawy o PIT, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody w rozumieniu art. 14 za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość 1,2 mln euro.

W myśl art. 24a ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli zgłosiły one zamiar prowadzenia tych ksiąg. Chodzi tu jednak wyłącznie o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jedynie prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów przez prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej zależy od woli podatnika.

Jeżeli natomiast przychody netto osoby fizycznej prowadzącej działy specjalne produkcji rolnej przekroczą próg do prowadzenia ksiąg rachunkowych, tj. 1,2 mln euro, to osoba ta jest zobowiązana do stosowania przepisów o rachunkowości i założenia ksiąg rachunkowych od nowego roku podatkowego i traci prawo do wyliczania dochodu według norm.

Według szacunków Ministerstwa Finansów obniżenie podstawy opodatkowania na skutek obniżenia norm szacunkowych o wskaźnik cen towarowej produkcji rolniczej w 2009 r. w stosunku do 2008 r. (spadek cen o 2,4 proc.) wpłynie na zmniejszenie dochodów sektora finansów publicznych o blisko 1,19 mln zł.

@RY1@i02/2010/204/i02.2010.204.055.002a.001.jpg@RY2@

Przykładowe roczne normy szacunkowe dochodu

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl