Umowa przedwstępna bez ulgi

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.) podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego pod warunkiem, że złoży oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, że środki ze sprzedaży mieszkania przeznaczy w ciągu dwóch lat na inne cele mieszkaniowe.

Spór w omawianej sprawie sprowadzał się do rozstrzygnięcia, czy ze zwolnienia mógł skorzystać skarżący, który w okresie 2 lat od uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania zawarł jedynie umowę przedwstępną nabycia innego lokalu mieszkalnego i tytułem zadatku wpłacił sprzedającemu kwotę 95 tys. zł, zaliczoną następnie na poczet ceny nabycia lokalu na współwłasność przez dwie osoby, oraz wydał 170 tys. zł na remont lokalu, którego zakup planował, przy czym umowa definitywna została zawarta już po upływie dwóch lat od dnia uzyskania przychodu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie orzekł, że podatnik nie mógł skorzystać z ulgi mieszkaniowej, która obowiązywała przed 1 stycznia 2007 r., ponieważ umowa definitywna nabycia nowego mieszkania została zawarta po dwóch latach od sprzedaży poprzedniego lokalu mieszkalnego.

Zdaniem sądu, zawarcie w okresie dwuletnim umowy przedwstępnej nie uprawniało podatnika do skorzystania ze zwolnienia (ulgi mieszkaniowej) z podatku. W rezultacie wyroku, skarżący będzie musiał zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 10 proc. od przychodu ze sprzedaży mieszkania. Sygn. akt III SA/Wa 118/10

Łukasz Zalewski

 prawnik Auxilium

@RY1@i02/2010/172/i02.2010.172.183.015a.002.jpg@RY2@

Katarzyna Sala, prawnik Auxilium

Stanowisko sądu należy uznać za prawidłowe. Bardzo często zdarza się, że podatnicy utożsamiają umowę przedwstępną nabycia nieruchomości z umową przenoszącą własność tej nieruchomości. Tymczasem, przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zwolnienie od podatku dochodowego przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości dotyczy sytuacji, w której przedmiotowe środki pieniężne zostały przez podatnika - w określonym powyższym przepisem terminie dwóch lat - wydatkowane na nabycie innej nieruchomości. Wynika stąd, że do skorzystania z omawianego zwolnienia konieczne jest zawarcie przez podatnika umowy przenoszącej własność nieruchomości. Natomiast umowa przedwstępna nabycia nieruchomości takiego skutku nie wywołuje.