Koszty diet oraz noclegów wspólników nie będą ich przychodem

Wspólnicy spółki jawnej odbywają podróże służbowe krajowe oraz zagraniczne w celach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, m.in. spotkania dotyczące warunków handlowych, zakup środków trwałych. Wspólnicy mają wypłacane diety oraz zwracane są im koszty noclegów, które są zaliczane przez spółkę do kosztów uzyskania przychodu w wysokości przysługującej pracownikom określonej w odrębnych ustawach. Czy koszty diet oraz noclegów wspólników będą stanowiły u nich przychód opodatkowany, jeżeli zwrócone wydatki zostały zaliczone w spółce do kosztów?

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

a. podróży służbowej pracownika,

b. podróży osoby niebędącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.

Spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Prowadzenie spraw spółki rozumiane jako podejmowanie decyzji dotyczących funkcjonowania spółki jest ustawowym prawem i obowiązkiem każdego wspólnika. Za prowadzenie tych spraw wspólnik spółki nie otrzymuje wynagrodzenia.

Jednak w przypadku odbywania podróży służbowych przez wspólnika w celu załatwienia spraw spółki zasadne jest rozróżnienie - z podatkowego punktu widzenia - statusu wspólnika spółki osobowej od statusu pracownika. Do wspólnika - osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą - nie mogą mieć bowiem zastosowania regulacje szczególne dotyczące pracowniczych podróży służbowych zawarte zarówno w przepisach szczególnych, jak i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, normy określone w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym, biorąc pod uwagę zdarzenie zaprezentowane we wniosku, nie znajdą zastosowania.

Zatem po stronie wspólnika spółki nie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu. W przedmiotowej sprawie finansowanie podróży wspólników następuje ze środków spółki jawnej.

opracowała Ewa Matyszewska