Odsetki od kredytu nie zawsze będą kosztem podatkowym

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą (indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską). Od 21 kwietnia 2010 r. zarejestrowała firmę w kawalerce kupionej na kredyt. Jaka część raty kredytowej może stanowić koszt działalności gospodarczej?

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy o PIT. Zatem aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

● musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

● nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o PIT, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

● musi być należycie udokumentowany.

Aby prawidłowo rozliczyć koszty, oprócz konieczności wykazania związku zapłaconych odsetek od kredytu z osiąganym przychodem istotny jest moment poniesienia wydatków związanych ze spłatą odsetek. Od momentu przekazania lokalu do użytkowania zapłacone odsetki od kredytu w części dotyczącej tego lokalu należy zaliczać bezpośrednio do kosztów. Natomiast odsetki zapłacone do dnia przekazania lokalu do używania zwiększają jego wartość początkową i będą zaliczane do kosztów przez odpisy amortyzacyjne.

Przepisy ustawy o PIT nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) przeznaczonych na sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności od klasyfikacji czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu.

Warunkiem uznania odsetek od kredytu za koszt jest ich zapłacenie oraz istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej. Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść umowy kredytowej zawartej z bankiem. Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej, jest to, czy zapłacone zobowiązania miały związek z prowadzoną działalnością. Oznacza to, że nie można odmówić prawa do zaliczenia w koszty zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na imię i nazwisko podatnika, w sytuacji gdy wykaże on związek między poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem.

Odsetki od kredytu na zakup nieruchomości mieszkalnej - w części przeznaczonej na cele prowadzonej działalności gospodarczej - naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania będą zwiększały wartość początkową tego środka trwałego, natomiast odsetki naliczone i zapłacone po tym dniu będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W analizowanej sprawie zakupiona kawalerka nie jest gabinetem lekarskim, jedynie miejscem przechowywania dokumentacji wynikającej z prowadzonej działalności gospodarczej oraz sprzętu służącego tej działalności. Kawalerka może służyć również za alternatywne miejsce noclegowe. Zatem zaciągnięty kredyt nie pozostaje w związku z uzyskiwanymi przez podatniczkę przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z tym odsetki od tego kredytu nie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

opracowała Ewa Matyszewska

konsultant w Deloitte

@RY1@i02/2010/163/i02.2010.163.086.004a.001.jpg@RY2@

Michał Bochowicz, konsultant w Deloitte

Organ dokonał prawidłowej wykładni przepisów regulujących kwalifikację odsetek od kredytów bankowych jako koszt podatkowy. Jednak w komentowanej sprawie istotne znaczenie ma odpowiedź na pytanie, czy kwota zaciągniętego przez podatniczkę kredytu została przeznaczona na wydatki zmierzające do osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, co pozwoliłoby zaliczyć do wartości początkowej środka trwałego odsetki od kredytu zapłacone przed oddaniem go do użytku, a w części wydatkowej po tej chwili - do kosztów podatkowych. Sądy administracyjne stoją na stanowisku, że o kwalifikacji danego wydatku decyduje to, że jego poczynienie było zasadnie obliczone na uzyskanie przychodu (np. wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 311/08). Trudno w tym świetle uznać, że kredyt zaciągnięty przez podatniczkę na zakup mieszkania jedynie w celu archiwizowania dokumentów został istotnie zaciągnięty w celu uzyskania przychodów.