Spółka ma obowiązek odprowadzać zaliczki od umów menedżerskich

Spółka jako płatnik ma obowiązek odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy od przychodów uzyskanych przez osoby wykonujące funkcje zarządcze na podstawie zawartych umów menedżerskich. Nie ma znaczenia, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

Spółka zleciła wykonanie usług zarządzania spółce jawnej osób fizycznych, która jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i wystawia faktury za czynności wykonane przez swoich wspólników. Przychód spółki jawnej ujmowany jest w jej księgach i podlega podziałowi między wspólników proporcjonalnie do posiadanych udziałów. W celu ułatwienia kontaktów biznesowych spółka udzieli prokury jednemu lub wszystkim wspólnikom spółki jawnej.

Spółka zapytała, czy jest zobowiązana jako płatnik pobierać i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od należności wypłacanych spółce jawnej na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Organ podatkowy zwrócił uwagę na wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. W takiej sytuacji, przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej, nie ma wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście. Przychody uzyskane z tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. W ocenie sądu bez znaczenia pozostaje forma prawna, w jakiej podatnik prowadzi działalność gospodarczą.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oddalił skargę spółki. Sąd potwierdził, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze stanowić będą zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście. Dotyczy to sytuacji, gdy są uzyskiwane przez wspólników spółki osobowej, np. spółkę jawną.

W ocenie sądu, skoro ustawodawca nie wprowadza zróżnicowania, którego przesłanką miałaby być forma wykonywania działalności, tj. indywidualnie czy w spółce osobowej, to dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych umowa o zarządzanie będzie zawsze klasyfikowana do kategorii przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

W związku z tym skarżąca spółka jako płatnik będzie miała obowiązek odprowadzić od przychodów uzyskanych przez osoby wykonujące funkcje zarządcze na podstawie zawartych umów menedżerskich zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Bez znaczenia jest to, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

Sąd podkreślił, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka jawna, tylko wspólnicy tej spółki wykonujący usługi zarządcze. Zatem uprawnione jest twierdzenie, że kwalifikacji przychodów z tytułu umów o zarządzanie, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze nie zmienia również okoliczność, że podatnik tego rodzaju przychody osiąga z tytułu udziału w osobowej spółce.

opracowała Aleksandra Tarka