Przychody otrzymywane w ramach projektu UE są wolne od podatku

Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, rozliczając podatki na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W okresie od 19 maja 2008 r. do 7 listopada 2008 r. realizował jako beneficjent trzy projekty w ramach działania 9.5 PO KL (m.in. inicjatywy edukacyjne). W ramach każdego z projektów osiągał przychody z tytułu pełnienia funkcji kierownika projektu oraz funkcji wykładowcy, a także animatora spotkań informacyjno-rekrutacyjnych; osoby nadzorującej walne zebranie członków Lokalnej Grupy Działania B; osoby nadzorującej egzamin końcowy. Czy przychody osiągane z tytułu pełnienia opisanych funkcji podlegają zwolnieniu z PIT?

Otrzymana dotacja na realizację projektu w latach 2008, 2009 oraz 2010, co do zasady, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, są wydatkami budżetu państwa jako dotacje.

Jeżeli w związku z realizacją programu operacyjnego objętego okresem programowania 2007 - 2013 jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą podatnik jest beneficjentem środków (dotacji) otrzymywanych z budżetu państwa, to środki te stanowić będą przychód z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania.

Wydatki bezpośrednio sfinansowane tymi przychodami zwolnionymi od podatku nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129 ustawy o PIT.

W porównaniu z obowiązującą do 31 grudnia 2009 r. ustawą z 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych obwiązująca od 1 stycznia 2010 r. ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych wprowadza odrębną klasyfikację środków publicznych oraz nowe zasady przepływu środków związanych z realizacją programów (projektów). Jeżeli jednak środki pochodzą z programów uruchomionych do 31 grudnia 2009 r., traktuje się je jak dotacje rozwojowe. Podlegają one opodatkowaniu na dotychczasowych zasadach jako przychody, które korzystają ze zwolnienia od opodatkowania przewidzianego art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT.

Zatem podatnik realizuje jako beneficjent projekty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychody uzyskiwane z tytułu pełnienia funkcji kierownika projektu, wykładowcy, osoby nadzorującej, jak też przychody będące częścią refundacji kosztów utrzymania biura będą stanowiły przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, jednak zwolnione z opodatkowania.

opracowała Ewa Matyszewska

doradca podatkowy w Dewey & LeBoeuf

@RY1@i02/2010/138/i02.2010.138.086.004a.001.jpg@RY2@

Fot. Archiwum

Katarzyna Bieńkowska, doradca podatkowy w Dewey & LeBoeuf

Zasady opodatkowania przedmiotowych wpływów w przeszłości były źródłem licznych kontrowersji. W przedmiotowej sprawie zasadnie wskazano, biorąc pod uwagę uregulowania ustawy o finansach publicznych z 2005 roku, że środki pochodzące z budżetu Unii, w tym środki Europejskiego Funduszu Społecznego, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa stanowią dochody tego budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych UE, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, są wydatkami budżetu państwa jako dotacje. W efekcie zarówno środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii, jak i środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych jako dotacje są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia przedmiotowego u ich bezpośredniego beneficjenta, czyli podmiotu, który bezpośrednio realizuje projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowanie projektu. Obecnie obowiązuje już zmieniona ustawa o finansach publicznych z 27 sierpnia 2009 r., która w swojej zasadniczej części obowiązuje od 1 stycznia 2010 r. W związku z tym finansowanie otrzymywane po tej dacie należy oceniać co do skutków podatkowych w świetle przepisów nowej ustawy.