Jak rozliczyć pracujących sezonowo

Przedsiębiorcy prowadzący działalność sezonową, którzy zatrudniają pracowników w okresie wiosenno-letnim, muszą wywiązywać się z tych samych obowiązków w zakresie rozliczeń z fiskusem, co inni pracodawcy. Tak więc mają obowiązek opłacić za pracownika zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, a do końca lutego następnego roku sporządzić informację o uzyskanych dochodach oraz pobranych zaliczkach i przesłać ją pracownikowi oraz urzędowi skarbowemu.

Pracodawca sezonowy jest takim samym płatnikiem podatku jak pracodawca całoroczny. Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane zakładami pracy, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy. Pobierając zaliczki, pracodawca uwzględnia miesięczne zryczałtowane koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, które określone zostały w art. 22 ust. 2 ustawy o PIT.

Natomiast do końca lutego roku następującego po roku podatkowym należy przekazać pracownikowi sezonowemu i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienną informację sporządzoną według ustalonego wzoru (PIT-11).

Jeśli pracownik zażąda takiej informacji wcześniej, to pracodawca musi spełnić jego prośbę. Zgodnie z przepisami, jeżeli obowiązek poboru przez płatników zaliczek na podatek ustał w ciągu roku - a z taką sytuacją mamy do czynienia w przypadku zatrudniania pracowników sezonowo - płatnicy na pisemny wniosek podatnika w terminie 14 dni od dnia złożenia tego pisma są obowiązani do sporządzenia i przekazania imiennej informacji podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu.

Popularną formą zatrudnienia pracowników sezonowych są umowy cywilnoprawne, np. umowy-zlecenia czy o dzieło. Jeżeli usługi wykonywane są na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, to zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT przychody z takich umów zaliczane są do źródła - działalność wykonywana osobiście i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Również w tym przypadku na zleceniodawcy ciążą obowiązki płatnika PIT.

Zgodnie z art. 41 ustawy o PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty świadczeń m.in. z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy- -zlecenia lub umowy o dzieło, są zobowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Mają przy tym stosować do wypłacanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie społeczne, najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej, tj. 18-procentową. Natomiast płatnicy na wniosek podatnika obliczają i pobierają w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, stosując zamiast najniższej stawki określonej w skali podatkowej wyższą, tj. 32-proc.

Przypomnijmy, że od przychodów z umów-zlecenia i o dzieło koszty uzyskania przychodów przysługują w wysokości 20 proc. przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika ze środków podatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie społeczne, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym zleceniodawcy są zobowiązani przesłać podatnikom oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu.

Płatnicy są zwolnieni z poboru zaliczek od należności, jeżeli podatnik złoży pisemne oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi w ramach umowy-zlecenia czy o dzieło wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednak nie każdy dochód uzyskany przez pracownika sezonowego na podstawie umowy cywilnoprawnej opodatkowany jest według skali podatkowej i podlega rozliczeniu na powyższych zasadach. Ustawa o PIT przewiduje szczególną formę opodatkowania tzw. drobnych umów cywilnoprawnych podatkiem zryczałtowanym, płaconym od uzyskanego przez pracownika przychodu.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT, w przypadku przychodów z działalności wykonywanej osobiście wymienionej w art. 13 pkt 2 lub 5 - 9 tej ustawy, których suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu, nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18 proc. przychodu.

Oznacza to, że podatek dochodowy pobierany jest przez płatnika - zleceniodawcę - bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, czyli przychód równa się dochodowi. Jednocześnie dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej.

Pracownik sezonowy nie będzie musiał wykazywać dochodów opodatkowanych zryczałtowanym PIT w rocznym zeznaniu podatkowym. Wynika to z tego, że 18-proc. podatek pobrany przez płatnika jest podatkiem należnym. Jego ostateczne rozliczenie następuje u źródła, tj. w momencie poboru przez płatnika.

Poboru tego podatku nie można mylić z zaliczką na podatek. Ta płacona jest w trakcie roku na poczet ostatecznego rozliczenia, które w przypadku dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej następuje po zakończeniu roku podatkowego w terminie do 30 kwietnia roku następnego w zeznaniu podatkowym PIT-37 albo PIT-36.

Ponieważ w przypadku dochodów z drobnych umów ostateczne rozliczenie podatku zryczałtowanego następuje przy jego poborze przez płatnika, nie mają one wpływu na wysokość podatku obliczanego w rocznym zeznaniu podatkowym.

W związku z tym płatnik nie jest obowiązany do wykazywania zleceniobiorcy w imiennej informacji dochodów, od których w trakcie roku pobrał zryczałtowany PIT będący podatkiem należnym.

Płatnicy przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m.in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy-zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Art. 13 pkt 8, art. 22 ust. 2, art. 30 ust. 1 pkt 5a, art. 31, art. 39 ust. 2, art. 41 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).