Wydatki na naukę i zakup podręczników będą kosztem podatkowym

Podatnik świadczy usługi hydrauliczne i gazowe. Prowadzi działalność gospodarczą związaną z usługami hydraulicznymi i gazowymi. Aby móc stosować wchodzące na rynek nowe, zaawansowane rozwiązania techniczne w dziedzinie urządzeń grzewczych i wentylacyjnych w budynkach, zamierza podnieść swoje kwalifikacje zawodowe - w ramach dokształcenia się w szkole policealnej. Czy istnieje możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków podatnika związanych z dokształcaniem, a w szczególności kosztów czesnego i zakupu podręczników, w sytuacji gdy wiedza uzyskana w ten sposób wykorzystywana jest do wykonywania pracy i zleceń w ramach prowadzenia działalności gospodarczej?

Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien spełniać łącznie następujące warunki:

● pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

● nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

● być właściwie udokumentowany.

Wydatki na dokształcanie w szkole policealnej nie zostały wymienione w katalogu art. 23 ustawy o PIT, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do stwierdzenia, czy wydatek poniesiony przez podatnika na opłacenie szkoły policealnej, a w szczególności opłata za czesne, zakup podręczników może zostać zaliczony do kosztów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie:

● czy taki wydatek związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,

● czy taki wydatek służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Wydatki poniesione w związku z podjęciem nauki w szkole policealnej, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednak to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.