Posiłek dla żołnierza podlega opodatkowaniu

Zgodnie z rozporządzeniem ministra obrony narodowej z 9 marca 2009 r., zmieniającym rozporządzenie MON z 18 lutego 2004 r. w sprawie bezpłatnego wyżywienia żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych, w dniach wykonywania obowiązków służbowych żołnierzom zawodowym pełniącym służbę w jednostkach wojskowych szczebla taktycznego, w tym również w Bazie Lotniczej, przysługuje wyżywienie w wymiarze 50 proc. normy wyżywienia szkolnej 020, co w praktyce oznacza spożycie dziennie jednego posiłku. Bezpłatne wyżywienie przysługujące żołnierzom zawodowym nie wynika z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy. Czy wartość bezpłatnego wyżywienia otrzymywana przez żołnierzy jest zwolniona z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o PIT?

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby, przysługujące osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Istotne dla zwolnienia z podatku wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o PIT są następujące okoliczności:

● świadczenia te muszą wynikać z zasad bhp (w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby),

● beneficjentami tych świadczeń są osoby pozostające w stosunku służbowym,

● świadczenia te muszą być przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Stosownie do art. 66 ust. 1 ustawy z 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (t.j. Dz.U. z 2008 r. nr 141, poz. 892 z późn. zm.) żołnierze zawodowi otrzymują w określonych przypadkach wyżywienie albo równoważnik pieniężny w zamian za te należności.

Natomiast zgodnie z rozporządzeniem ministra obrony narodowej wyżywienie według zasadniczej normy wyżywienia szkolnej - 020 w wymiarze 50 proc. tej normy przysługuje żołnierzom zawodowym pełniącym służbę w jednostkach wojskowych szczebla taktycznego (kompania, eskadra, placówka ŻW, batalion, dywizjon, pułk, komenda portu wojennego, oddział specjalny ŻW, baza lotnicza, oddział zabezpieczenia, wojskowy oddział gospodarczy, brygada) i równorzędnych - w dniach wykonywania obowiązków służbowych.

Z opinii ministra obrony narodowej z 1 października 2004 r., nr 3530/4/OB, wynika, że świadczenia dostarczane żołnierzom odbywającym służbę w szczególnych warunkach w celu podtrzymania właściwej kondycji psychofizycznej (chodzi o żołnierzy zawodowych wchodzących w skład personelu latającego, załóg pływających, skoczków spadochronowych, pełniących dyżury bojowe, służby dyżurne oraz odbywających intensywne szkolenie wojskowe) wynikają z zasad bhp.

W omawianym przypadku bezpłatne wyżywienie przysługujące żołnierzom zawodowym nie wynika z zasad bhp.

Skoro zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o PIT, jest uzależnione od tego, czy otrzymywane przez żołnierzy świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty w zamian tych świadczeń wynikają z zasad bhp, to jedynie świadczenia otrzymywane przez osoby wskazane w opinii ministra obrony narodowej jako świadczenia wynikające z zasad bhp mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w tym przepisie.

Wyżywienie przysługujące żołnierzom, które nie ma cech posiłku wynikającego z zasad bhp, nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego i jego wartość podlega opodatkowaniu jako przychód ze stosunku służbowego.

doradca podatkowy, partner w Taxperience

@RY1@i02/2010/031/i02.2010.031.086.004a.001.jpg@RY2@

Jarosław F. Mika, doradca podatkowy, partner w Taxperience

Opodatkowanie świadczeń rzeczowych, w tym posiłków dla żołnierzy, wprowadzone zostało od 1 stycznia 2005 r. Warunkiem koniecznym do zwolnienia z podatku jest to, aby świadczenie wynikało z zasad bhp.

Zgodnie ze stanowiskiem, jakie zajął w podobnej sprawie dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja nr IPPB2/415-344/09-5/MG), równoważniki pieniężne wypłacane za bezpłatne wyżywienie nie spełniają norm art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o PIT, w związku z czym podlegają opodatkowaniu PIT. Z interpretacji tej można wywieść wniosek, że również świadczenia rzeczowe w postaci wyżywienia nie podlegają zwolnieniu z podatku.

Z drugiej strony, dyskusyjne pozostaje wyłączenie wprost świadczeń w postaci bezpłatnych posiłków ze zwolnienia przysługującego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o PIT bez przeprowadzenia oceny, czy wydawane posiłki wynikają w jakimkolwiek stopniu z zasad bhp. Udowodnienie przez podatnika, że świadczenia te wynikają z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy pozwoliłoby na skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia.

Komentowana interpretacja nie odnosi się do klasyfikacji przedmiotowej świadczeń rzeczowych w postaci posiłków, stwierdzając wprost, że nie należy to do kompetencji organu podatkowego. Jest to decyzja o charakterze ułomnym, tym bardziej że z opinii ministra obrony narodowej z 1 października 2004 r., nr 3530/4/OB, wynika expressis verbis, że świadczenia dostarczane żołnierzom, którzy odbywają służbę w szczególnych warunkach, wynikają z zasad bhp.