Kto skorzysta na wyborze ryczałtu

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych mogą opłacać podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, a także ci, którzy uzyskują przychody z najmu prywatnego.

Prowadząc własny biznes, trzeba wiedzieć, że na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych można rozliczać się z fiskusem, gdy w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z działalności nie przekroczyły 150 tys. euro. W 2010 roku limit ten wynosi 633 420 zł.

Podatnicy, którzy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej 1 stycznia 2010 r. lub którzy kontynuują swoją działalność, ale chcą zmienić formę opodatkowania, muszą o tym fakcie zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego. Dziś, 20 stycznia, jest ostatni dzień na złożenie oświadczenia o sposobie opodatkowania.

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego. Z kolei podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Trzeba wiedzieć, że jeśli do 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną na dotychczasowych zasadach, np. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

A co w przypadku, gdy podatnik spóźni się z wyborem ryczałtu jako sposobu rozliczeń podatkowych? W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i niezłożenia w określonym terminie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, podatnik będzie zobowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach ogólnych, tj. według skali PIT.

Podatnicy, którzy opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, rocznego rozliczenia podatkowego dokonują na formularzu PIT-28. Składa się go do końca stycznia następnego roku podatkowego, po roku, którego dotyczy rozliczenie. Roczny PIT-28 za 2009 rok składa się do 31 stycznia 2010 r. Jednak ze względu na fakt, że 31 stycznia w 2010 roku wypada w niedzielę, ostatnim dniem na złożenie PIT-28 będzie poniedziałek, 1 lutego 2010 r.

Podatnicy rozliczający ryczałt mogą w rocznym rozliczeniu PIT podzielić się 1 proc. ryczałtu z wybraną organizacją pożytku publicznego.

Naczelnik urzędu skarbowego właściwy miejscowo dla złożenia zeznania podatkowego, na wniosek ryczałtowca przekazuje na rzecz jednej organizacji pożytku publicznego wybranej przez podatnika 1 proc. podatku należnego wynikającego:

1) z zeznania podatkowego złożonego w terminie określonym dla jego złożenia, albo

2) z korekty zeznania, jeżeli została dokonana w ciągu dwóch miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego

- po jej zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół.

Warunkiem przekazania kwoty wynikającej z wpłaty jednoprocentowej jest zapłata w pełnej wysokości podatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma być przekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie później niż w terminie dwóch miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego.

Naczelnik urzędu skarbowego przekazuje kwotę z 1 proc. z PIT-28 na rachunek bankowy organizacji pożytku publicznego w kwietniu lub w maju roku podatkowego, w którym jest składane zeznanie podatkowe. Kwota ta jest pomniejszana o koszty przelewu bankowego.

Podatnicy muszą za każdy miesiąc obliczać ryczałt i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego do 20 dnia następnego miesiąca, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania.

● 20 proc. - taką stawkę stosuje się w zakresie wolnych zawodów

● 17 proc. - ze świadczenia niektórych usług niematerialnych

● 10 proc. - z odpłatnego zbycia praw majątkowych

● 8,5 proc. - z działalności usługowej, gastronomicznej, najmu

● 5,5 proc. - z działalności wytwórczej, robót budowlanych

● 3,0 proc. - z działalności usługowej w zakresie handlu

Podatnik poza prowadzoną działalnością gospodarczą zamierza wynajmować znajdujące się w jego domu, pokoje gościnne. W związku z tym rozszerzy prowadzoną obecnie działalność gospodarczą o prowadzenie baru-recepcji, w którym sprzedawane będą posiłki domowe. Bar-recepcja prowadzony będzie dla potrzeb pokoi gościnnych. Świadczone przez podatnika usługi najmu pokoi gościnnych sklasyfikowane są pod PKWiU 55.23.15, zaś prowadzenie baru-recepcji - pod PKWiU 55.10.10. Czy podatnik do usług najmu będzie mógł zastosować 8,5-proc. ryczałt?

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17 proc. przychodów ze świadczenia usług hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU grupa 55.2). Natomiast stawka ryczałtu 8,5-proc. dotyczy przychodów z najmu poza działalnością gospodarczą.

W konsekwencji podatnik nie może zastosować do przychodów z usług wynajmu pokoi gościnnych stawki ryczałtu w wysokości 8,5 proc. przychodów.

Podatnik wykonuje obiekty sportowe (korty tenisowe, boiska). Czy do tego typu działalności ma zastosowanie 5,5-proc. stawka ryczałtu?

Ryczałt wynosi 5,5 proc. przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia robót budowlanych.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) - roboty budowlane zawarte są w sekcji F w dziale 45 tej klasyfikacji. Dział ten obejmuje prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych. W dziale tym mieszczą się również prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, rozbiórką, odbudową, remontem i konserwacją już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynieria lądową i wodną, a także montaż i wznoszenie budynków i budowli z prefabrykatów, montaż i wznoszenie konstrukcji stalowych.

Przychód z tytułu wykonywania usług wymienionych w tym dziale jest opodatkowany ryczałtem według stawki 5,5-proc.

Podatniczka zamierza rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie nauki jazdy sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 80.41, na rzecz firm szkolących kandydatów na kierowców. Czy może wybrać opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Opodatkowanie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług edukacyjnych (z wyjątkiem wskazanym w ustawie) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych możliwe jest, gdy usługi te świadczone są w ramach wolnych zawodów. Wolny zawód m.in. oznacza, że działalność wykonywana jest na rzecz podmiotów innych niż osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadajace osobowości prawnej lub osoby fizyczne dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem, świadczenie przez podatniczkę usługi nauki jazdy na rzecz firm szkolących kandydatów na kierowców nie stanowi pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej w ramach wolnego zawodu. Skoro są to usługi edukacyjne wymienione w poz. 25 załącznika nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i usługi te nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu, to podatniczka nie ma możliwości opodatkowania osiąganych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).