Przychód ze zbycia praw trzeba rozliczyć

Wyrażony w ustawie o PIT katalog przychodów z praw majątkowych ma otwarty charakter. W związku z tym do takich przychodów oprócz np. przychodów z praw autorskich i pokrewnych czy praw do projektów wynalazczych i znaków towarowych zalicza się również przychód wspólnika spółki jawnej z tytułu sprzedaży osobom trzecim jego praw i obowiązków w tej spółce. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 grudnia 2011 r. (II FSK 1143/10, prawomocny).

W sprawie, którą rozpoznał sąd, podatnik zawarł umowę spółki jawnej wraz z innymi osobami. Wspólnicy wnieśli do spółki wkłady pieniężne i niepieniężne o różnych wartościach. Podatnik wniósł wkład pieniężny o wartości 100 zł oraz wspólnie z małżonką wkład niepieniężny w postaci samochodu osobowego o wartości ok. 38 tys. zł. Zgodnie z umową wspólnicy uczestniczyli w zyskach i stratach odpowiednio po 5 lub 28,33 proc., przy czym udział podatnika wynosił 28,33 proc. Pewnego dnia podatnik wraz z żoną zawarł umowę kupna-sprzedaży udziałów w spółce jawnej, na mocy której zbył wszystkie prawa udziałowe w spółce jawnej na rzecz osoby trzeciej.

Według podatnika w związku z tym, że w spółce jawnej - jako osobowej spółce prawa handlowego - nie może dojść do sprzedaży udziałów, bo takie udziały nie występują, należy przyjąć, że błędnie nazwano przeniesienie praw i obowiązków w spółce umową sprzedaży udziałów. Dlatego też przychód otrzymany przez byłego wspólnika spółki jawnej z tytułu przeniesienia ogółu praw i obowiązków mu przysługujących w spółce jawnej na inną osobę nie podlega opodatkowaniu PIT.

Tymczasem według organów podatkowych przychód z takiej transakcji należy zaliczyć do przychodów z praw majątkowych. Tak więc dochód należy obliczyć przy zastosowaniu ogólnych reguł dotyczących ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów. Co więcej, zdaniem fiskusa kosztami tymi będą udokumentowane wydatki poniesione uprzednio przez stronę na wniesienie tego udziału do spółki, tj. wartość wniesionego w gotówce lub aportem wkładu do spółki jawnej.

Sąd zgodził się ze stanowiskiem fiskusa - że jest to przychód z praw majątkowych - ale zakwestionował sposób rozliczenia kosztów wskazany przez ministra finansów. Sąd podkreślił, że nieprawidłowy jest pogląd organu, że kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży udziału w spółce jawnej są jedynie udokumentowane wydatki poniesione przez byłego wspólnika na wniesienie tego udziału do spółki, tj. wartość wniesionego w gotówce lub aportem wkładu do spółki jawnej.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 18 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).