Wynagrodzenie ze środków unijnych nie jest zwolnione z PIT

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatniczka w latach 2005 - 2008 brała udział w realizacji dwóch projektów współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego. Jako osoba fizyczna zrealizowała projekty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W obu projektach pobierała wynagrodzenie z tytułu wykonywanej pracy - jako lektor językowy czy doradca merytoryczny - rozliczane na podstawie noty księgowej, która stanowiła koszt kwalifikowany projektu, a tym samym koszt uzyskania otrzymanego wsparcia finansowego. Czy wynagrodzenie za osobiście wykonaną pracę, rozliczone dokumentem wewnętrznym, zaliczone do wydatków kwalifikowanych, na które otrzymała wsparcie finansowe, tj. środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu, może korzystać ze zwolnienia z PIT?

Od 1 stycznia 2010 r. zmieniły się przepisy ustawy o PIT w zakresie opodatkowania dotacji. Interpretacja została wydana na podstawie stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2009 r. (w części dotyczącej środków na realizację projektu otrzymanych przed 31 grudnia 2009 r.).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.; w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009 r.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz

b. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 137 dodanym do ustawy o PIT 1 stycznia 2010 r. wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.

Otrzymane przez podatniczkę środki na realizację projektów współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego, w tym w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego oraz Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich, stanowią - zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podlegający opodatkowaniu przychód z działalności gospodarczej. Wobec tego nie korzystają ze zwolnień, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 129 i 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oprac. Ewa Matyszewska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 listopada 2011 r. (nr IPTPB1/415-106/11-4/KSU).