Abolicja objęła niektóre dochody

Uchwalona 25 lipca 2008 r. ustawa o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miała zastosowanie do osób, które przynajmniej w jednym roku podatkowym w okresie od 2002 roku do 2007 roku podlegały nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie PIT w Polsce i:

● uzyskiwały przychody z pracy za granicą, do których miała zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia lub

● uzyskiwały przychody z pracy w państwach, z którymi Polska nie zawarła umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Jednym z problemów podatników jest możliwość stosowania ustawy o abolicji w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z pracy najemnej w kraju, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, ale jednocześnie umowa ta określała, że nie ma zastosowania metoda proporcjonalnego odliczenia. W takim przypadku - w ocenie organów podatkowych - przychody te nie są objęte zakresem działania ustawy abolicyjnej.

Stanowisko organów podatkowych potwierdzają sądy administracyjne. Twierdzą one, że w sytuacji gdy jedno z państw rezygnuje z opodatkowania, nie występuje problem podwójnego opodatkowania, gdyż dochód podatnika od początku podlega opodatkowaniu w jednym tylko państwie. Do takiego dochodu nie ma więc zastosowania żadna z metod obliczania podatku w celu eliminacji podwójnego opodatkowania - czy to metoda wyłączenia z progresją, czy też metoda proporcjonalnego odliczenia. Stąd też nie istnieje potrzeba zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu i w efekcie taki dochód nie może być objęty zakresem działania ustawy abolicyjnej, która miała na celu ujednolicić zasady eliminacji podwójnego opodatkowania przez zasady wyłączenia.

Celem ustawy abolicyjnej nie była definitywna rezygnacja z opodatkowania - stwierdził WSA w Gdańsku w wyroku z 29 kwietnia 2010 roku (I SA/Gd 191/10). Taką interpretację przepisów potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 31 maja 2011 roku (II FSK 1759/10), który dodał, że dla objęcia przychodów działaniem ustawy abolicyjnej nie wystarczy fakt, że są to przychody pochodzące ze źródeł zagranicznych.

Skoro przychody te podlegają opodatkowaniu tylko i wyłącznie w jednym państwie (państwie rezydencji - miejscu zamieszkania podatnika, tj. w Polsce), to wyłączone jest wobec nich stosowanie jakichkolwiek metod eliminacji podwójnego opodatkowania.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 1 ust. 1, art. 2 pkt 1 lit. a, art. 3 ust. 1 pkt 1, 2 ustawy z 25 lipca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. nr 143 poz. 894).