Jakie regulacje o dochodach studentów i praktykantów zawiera umowa podatkowa z USA

@RY1@i02/2011/080/i02.2011.080.183.004d.001.jpg@RY2@

Dr Janusz Fiszer, partner w Kancelarii Prawnej White & Case, docent UW

Przewidują one, że wypłaty otrzymywane na utrzymanie, kształcenie lub odbywanie praktyki przez studenta lub praktykanta, który przebywa w jednym państwie wyłącznie w celu kształcenia się lub odbywania praktyki, a który ma lub bezpośrednio przed przybyciem do tego państwa miał miejsce zamieszkania w drugim państwie, nie podlegają opodatkowaniu w tym pierwszym państwie, o ile świadczenia te pochodzą ze źródeł spoza tego państwa. Inne kategorie dochodu otrzymywanego przez studentów i praktykantów - a więc np. wynagrodzenie za pracę wykonywaną w państwie odbywania studiów lub praktyki - nie są odrębnie uregulowane, a więc podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Interesującym i nietypowym wyjątkiem są w tym zakresie postanowienia umowy podatkowej ze Stanami Zjednoczonymi z 1974 r., która w art. 18 wprowadza szczegółowe zasady opodatkowania studentów i praktykantów, daleko wykraczające poza standardowe regulacje umowy opartej na Modelowej Konwencji OECD. Regulacje te przewidują zwolnienie przez okres do 5 lat stypendiów, nagród i pomocy finansowej otrzymywanej spoza Stanów Zjednoczonych - bez limitu kwotowego, a także dochodu z osobistego świadczenia usług - do 2 tys. dolarów w danym roku podatkowym. Praktykanci i studenci zatrudnieni jako pracownicy są zwolnieni z opodatkowania przez okres do 1 roku z tytułu dochodu z osobistego świadczenia usług - do łącznej kwoty 5 tys. dolarów.

Ponadto osoby przebywające w drugim państwie przez okres nieprzekraczający roku w ramach programu organizowanego przez rząd tego państwa, przede wszystkim w celu odbycia praktyki, badań lub studiów, będą zwolnione z opodatkowania w tym państwie do łącznej kwoty 10 tys. dolarów.

not. EM