Dopłata nie pomniejszy niepodzielonego zysku

Jeśli wspólnicy spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) nie otrzymali zysku osiągniętego przez spółkę i dochodzi do przekształcenia tej firmy w spółkę komandytową, to wspólnicy uzyskają dochód. Dopłaty przed przekształceniem nie pomniejszą niepodzielonego zysku.

Udziałowcami w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością są osoby fizyczne. Spółka posiada kapitał rezerwowy zgromadzony z zysków z poprzednich lat działalności. Jest również jedynym udziałowcem spółki zależnej. Ponieważ ta ostatnia chce realizować inwestycje, to wspólnicy zostaną zobowiązani do dopłat na kapitał zapasowy. Środki na dopłaty będą pochodziły z zysku pozostawionego na kapitale zapasowym i rezerwowym w pierwszej spółce. Do momentu przekształcenia pierwsza spółka wykaże stratę. Z kolei spółka zależna zostanie przekształcona w spółkę komandytową. Po przekształceniu w pierwszej spółce zostaną wykazane niepodzielone zyski z lat ubiegłych pomniejszone o bieżącą stratę spółki.

Spór w omawianej sprawie dotyczył sposobu rozliczenia wartości niepodzielonych zysków w przekształcanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Skarżąca chciała przede wszystkim wiedzieć, czy wniesione przed przekształceniem dopłaty do drugiej spółki z o.o. można wliczyć do wartości niepodzielonych zysków. Jej zdaniem nie można dokonać zwrotu dopłat, jeśli spółka wykazuje straty. W efekcie udziałowcy muszą poczekać na wypracowanie zysku przez spółkę, aby otrzymać zwrot dopłat. Takie zdarzenie może jednak w ogóle nie wystąpić.

Co więcej, spółka twierdziła, że za zysk mogą być uważane tylko kwoty faktycznie uzyskane i możliwe do wypłaty. Stanowiska spółki nie podzielił jednak sąd.

WSA wyjaśnił, że art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) nie pozwala na pomniejszenie wartości niepodzielonych zysków o kwoty dokonanych dopłat. Jak wskazał, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. Przychód, który powstaje u wspólników, określa się na dzień przekształcenia. Sąd wyjaśnił więc, że przychód z niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową. Opodatkowaniu będzie podlegał również przychód, który nie pochodzi z udziału w zysku osoby prawnej lub nie został faktycznie otrzymany. Takim przychodem jest bowiem przychód z niepodzielonych zysków. Nie odpowiada on ogólnym zasadom opodatkowania udziałów w zyskach osób prawnych. Ustawodawca przewidział w powyższym przepisie jednak rozwiązanie szczególne. A więc nawet jeśli wspólnicy spółki kapitałowej faktycznie nie uzyskali zysku osiągniętego przez tę spółkę, to i tak w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową jako ich dochód będzie traktowany ten zysk, chyba że został on podzielony (w postaci dywidendy). W efekcie z wyroku wynika, że dopłaty zostaną potraktowane jako niepodzielony zysk i w momencie przekształcenia należy od nich odprowadzić podatek.

Wyrok WSA w Szczecinie z 10 marca 2011 r., sygn. akt I SA/Sz 992/10, nieprawomocny.

Prezentowany wyrok dotyczy kwestii opodatkowania niepodzielonych zysków w spółce kapitałowej w razie przekształcenia takiej spółki w spółkę osobową. Żaden z przepisów nie definiuje przy tym, czym są niepodzielone zyski, co stanowi źródło sporów z organami podatkowymi. Sąd zwrócił uwagę, że za zysk niepodzielony należy uznać wyłącznie kwoty, które nie były przedmiotem dywidendy. Nie ma przy tym znaczenia, że wspólnicy spółki przekształcanej nie otrzymali zysku wypracowanego przez spółkę. Przepisy podatkowe jednoznacznie kwalifikują istnienie niepodzielonych zysków jako przesłankę opodatkowania wspólników wskutek przekształcenia. Powstaje też pytanie, czy dopłaty sfinansowane z kapitału zapasowego, które nie będą podlegać zwrotowi, pomniejszą przychód w związku z przekształceniem wnoszącego dopłaty w spółkę osobową. Wydaje się, że odpowiedź na to pytanie, w świetle komentowanego wyroku, jest pozytywna. Skoro dopłata nie zostanie zwrócona, to odpowiadająca jej kwota nigdy nie ulegnie podziałowi pomiędzy wspólników spółki kapitałowej czy też powstałej po przekształceniu spółki osobowej.

@RY1@i02/2011/070/i02.2011.070.086.003a.001.jpg@RY2@

Jarosław Ziółkowski starszy konsultant podatkowy w ITA Doradztwo Podatkowe

Oprac. Łukasz Zalewski