Sprzedaż akcji nabytych w spadku jest opodatkowana

Podatnik odziedziczył po zmarłej w 2005 r. żonie akcje spółki, które zostały nabyte przez nią w drodze emisji publicznej w październiku 1999 r. Akcje te zostały sprzedane przez podatnika w 2010 r. Czy dochód ze sprzedaży akcji nabytych przed 1 stycznia 2004 r., a następnie dziedziczonych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Źródłami przychodów zgodnie z ustawą o PIT są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

a. odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,

b. realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 proc. uzyskanego dochodu.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów, ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania PIT-38, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania.

Jednocześnie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r.

Dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

1. akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;

2. nabycia dokonano przed 1 stycznia 2004 r.;

3. nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi;

4. sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Na podstawie Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów Ordynacji podatkowej. Zarówno prawa i obowiązki, aby mogły być nabyte przez spadkobiercę, muszą nie tylko wynikać z przepisów, lecz także przynależeć do konkretnej osoby, w tym wypadku spadkodawcy. Zatem wejście spadkobiercy w prawa i obowiązki podatnika (spadkodawcy) nie uzasadnia utożsamiania go z podatnikiem. Jest on traktowany jak podatnik, a nie jako podatnik-spadkodawca.

W omawianej sytuacji dochód uzyskany przez podatnika ze sprzedaży akcji nabytych w spadku po zmarłej w 2005 r. żonie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT, warunkujące zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu ze sprzedaży akcji.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 marca 2011 r. (nr IPPB2/415-39/10-2/MS1).

Oprac. Ewa Matyszewska