Co wpływa na zwolnienie

Pracodawca na Dzień Dziecka ufundował małoletnim dzieciom pracowników paczki z prezentami o łącznej wartości 200 zł każda. Były one finansowanie w połowie z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, a w połowie ze środków obrotowych firmy. Czy takie świadczenie jest zwolnione z PIT?

Zasady stosowania zwolnienia z opodatkowania świadczeń związanych z działalnością socjalną pracodawcy i finansowanych z ZFŚS reguluje art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT. Z przepisu tego wynika, że preferencja podatkowa dla tego typu świadczeń uzależniona jest od kilku czynników. Przede wszystkim muszą być one sfinansowane w całości ze środków ZFŚS (lub funduszy związków zawodowych). Ponadto zwolnienie jest limitowane do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł. Jeżeli wartość świadczenia przekracza tę kwotę, nadwyżka podlega opodatkowaniu. Z punktu widzenia prawa do zwolnienia nie ma natomiast znaczenia postać świadczenia. Zwolnieniem objęte są zarówno te pieniężne, jak i w formie rzeczowej (wyjątkiem są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi). Przy czym kwota 380 zł dotyczy łącznie świadczeń pieniężnych i rzeczowych.

Z pytania wynika, że prezenty były finansowane w połowie z ZFŚS, a w połowie ze środków obrotowych firmy. Taka sytuacja może budzić wątpliwości. Podobny problem rozstrzygało niedawno Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na interpelację poselską (nr 49/11). W ocenie resortu zastrzeżenie mówiące o "sfinansowaniu w całości" dotyczy środków pracodawcy, zatem świadczenie sfinansowane przez niego w części z ZFŚS oraz ze środków obrotowych nie spełnia warunków zwolnienia. Będzie więc ono podlegać opodatkowaniu. Mechanizm poboru PIT od świadczeń z ZFŚS jest taki sam, jak w przypadku poboru podatku od wynagrodzenia. Przychody pracownika pochodzące z ZFŚS stanowią bowiem przychód ze stosunku pracy. Wartość świadczenia pracodawca ma obowiązek doliczyć do wynagrodzenia pracownika w danym miesiącu i od łącznej kwoty dochodu pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Warto wskazać, że w ocenie MF art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT nie wyklucza zastosowania zwolnienia w przypadku, gdy z ZFŚS pokrywana jest część świadczenia, a pozostałą kwotę finansuje pracownik z własnych środków.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).