W nowym roku nowe limity i zasady rozliczeń przedsiębiorców

Wiele mówi się o zmianach, ale sporo z nich czeka na przeprowadzenie przez proces legislacyjny i będą obowiązywać od 2013 r. Ze zmian wchodzących w życie w 2012 r. odnotować można tę, która dotyczy zasad płacenia zaliczek na podatek dochodowy osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Przepisy obowiązujące do końca 2011 r. nie były korzystne dla podatników. Płatność zaliczki grudniowej przypadała miesiąc wcześniej i była uzależniona nie od dochodu grudniowego, lecz od listopadowego. Od 2012 r. regulacje w tym zakresie uległy zmianie. Zniknie podwójna zaliczka listopadowa. Zaliczka grudniowa będzie płatna do 20 stycznia kolejnego roku. Będzie można także uniknąć jej płacenia, jeśli podatnik złoży do tego czasu roczne zeznanie podatkowe. O ile nikt nie kwestionuje zasadności wpłacania zaliczek, o tyle konstrukcja ich wpłat budziła niechęć przedsiębiorców. Dlatego uciekali się oni do różnych form optymalizacji podatkowej polegającej na redukcji zaliczki III kwartału w przypadku rozliczeń kwartalnych oraz zaliczki listopadowej w przypadku płatności miesięcznych. Od tego roku nie będzie już takiej potrzeby.

Zarówno skala podatkowa, jak i pracownicze koszty uzyskania przychodu pozostają bez zmian. Przypomnę, że podatek płacimy według dwóch stawek 18 i 32 proc.

Warto jednak zwrócić uwagę, że w roku 2012 przedsiębiorców będą obowiązywać limity w zupełnie innej wysokości niż w roku 2011. Jest to spowodowane nie zmianą przepisów, ale sposobem ich ustalania. Większość limitów jest bowiem określona w euro, które przelicza się po stosownym kursie. Chodzi tutaj o limit dla małych podatników (5324 tys. zł), amortyzacji jednorazowej (50 tys. euro = 222 tys. zł) możliwości opłacania przez przedsiębiorców podatku w postaci ryczałtu ewidencjonowanego (150 tys. euro = 661 680 zł) czy też kwartalnych wpłat zaliczek na podatek. Na te wartości powinni zwrócić uwagę podatnicy prowadzący działalność gospodarczą.

Ta zmiana nie ma związku z wprowadzeniem nowego podatku czy też likwidacją ulgi, więc nie musi obowiązywać od 1 stycznia. Planowane wejście w życie zmian zakładane jest na początek kwietnia 2012. Lokaty antybelkowe wykorzystują obecny sposób obliczania podatku w taki sposób, że podatek od zysku z nich (czyli odsetek) nie występuje na skutek zastosowania zaokrągleń (zarówno podstawy opodatkowania, jak i kwoty podatku do pełnych złotych). Zmiana w tym zakresie ma jednak znaleźć się w przepisach Ordynacji podatkowej, a nie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a będzie przewidywać nowe zasady wyliczania podatku od zysków z lokat. Otóż dochód z odsetek i sam podatek mają być zaokrąglane w górę do pełnych groszy. Uniemożliwi to zastosowanie obecnie oferowanych przez banki mechanizmów rozliczeniowych.

Uproszczono i doprecyzowano podatkowe zasady ustalania różnic kursowych oraz ich ujednolicenia z przepisami ustawy o rachunkowości. Zgodnie ze zmianą, przy obliczaniu różnic kursowych uwzględniane będą kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosowany będzie kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Jak już powiedziałem, rok 2012 nie przewiduje większych zmian w podatkach dla zwykłego Kowalskiego, jednak w 2013 r. zniknie prawdopodobnie wiele przywilejów. Zgodnie z zapowiedziami można spodziewać się ograniczeń w zakresie stosowania 50-proc. kosztów przez twórców i artystów, ograniczenia w zakresie korzystania z ulgi prorodzinnej oraz całkowitej likwidacji ulgi na internet.

Poczynając od 2012 r., od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym będzie można odliczyć wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonane przez podatnika w roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach o indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego. Odliczenia takiego będzie można dokonać w zeznaniu rocznym (czyli najwcześniej w tym, które będzie składane w roku 2013). Możliwość ta będzie dotyczyć także podatników, którzy korzystają z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

Dodatkowo ustawodawca zwolnił z podatku dochodowego wypłaty transferowe środków zgromadzonych przez oszczędzającego na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego:

● pomiędzy instytucjami finansowymi prowadzącymi indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego,

● na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego osoby uprawnionej, po śmierci oszczędzającego,

● w postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego oszczędzającego.

Z drugiej zaś strony, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego zostały zakwalifikowane do przychodów z innych źródeł.

@RY1@i02/2012/004/i02.2012.004.13000010a.802.jpg@RY2@

WOJCIECH GÓRSKI

Piotr Augustyniak, doradca podatkowy, kancelaria K&L Gates

Rozmawiała Ewa Ciechanowska