IS w Bydgoszczy o stawce ryczałtu dla prac budowlanych

Nr ITPB1/415-833/14/KW

z 17 października 2014 r.

Przedsiębiorca prowadzi działalność usługową w zakresie prac budowlanych, polegającą m.in. na wykonywaniu zabudowy stoisk wystawowych na targach międzynarodowych. Czynności, które wykonuje w ramach zabudowy stoisk wystawowych, sklasyfikowane są wg PKD 41.20.Z - roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, 43.21.Z - wykonywanie instalacji elektrycznych, 43.31.Z - tynkowanie, 43.32.Z - zakładanie stolarki budowlanej, 43.33.Z - posadzkarstwo i oblicowywanie ścian, 43.99.Z - pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Czy przedsiębiorca stosuje właściwą stawkę ryczałtu, opodatkowując swoje przychody jako prace budowlane ryczałtem w wysokości 5,5 proc.?

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998 r. nr 144, poz. 930 ze zm.; dalej: ustawa o ryczałcie) reguluje opodatkowanie niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 wspomnianej ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o ryczałcie przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e wspomnianej ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub części przychody ze świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, tj. w Wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU).

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Wyjaśnić jednak należy, że odpowiedzialność za prawidłowe sklasyfikowanie wykonywanych czynności ponosi podatnik świadczący tę usługę, bowiem minister finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług. W tym zakresie właściwe są urzędy statystyczne. Urząd statystyczny nadaje nr identyfikacyjny na podstawie wniosku podatnika, w którym zawarte są informacje dotyczące zakresu i charakteru planowanej działalności gospodarczej. Informacje te wskazuje sam podatnik.

Przepisy ustawy o ryczałcie nie definiują pojęcia robót budowlanych. Dlatego zasadne jest odwołanie się do przepisów prawa budowlanego (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 7 prawa budowlanego przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Obiektem budowlanym jest natomiast budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, obiekt małej architektury (art. 3 pkt 1 p.b.).

Zgodnie z PKWiU obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F, która obejmuje:

● budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

● roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, które polegają na budowie (tzn. wznoszeniu obiektu budowlanego w określonym miejscu, odbudowie, rozbudowie i nadbudowie obiektu budowlanego),

● prace polegające na przebudowie, remoncie, rozbiórce lub montażu obiektu budowlanego, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5 proc. przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

W związku z tym przychody z tytułu wykonywania robót budowlanych mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5 proc., o ile czynności te nie zostały wymienione w powołanym wyżej wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Z opisu przedstawionego przez przedsiębiorcę wynika, że wykonuje on usługi w zakresie prac budowlanych, polegających między innymi na wykonywaniu zabudowy stoisk wystawowych na targach międzynarodowych. Zatem w takim przypadku możliwe jest opodatkowanie uzyskanych z tego tytułu przychodów ryczałtem według stawki 5,5-proc.

Należy jednak zwrócić uwagę, że stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w zakresie robót budowlanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych robót, a nie treści posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej określonego według Polskiej Klasyfikacji Działalności.

Oprac. Ewa Ciechanowska