Z preferencji w PIT skorzystają m.in. samochody osobowe

Pracownicy Służby Leśnej świadczą pracę na obszarze należącym do nadleśnictwa. Pracodawca nie zapewnia służbowych środków lokomocji, dlatego używają oni do celów służbowych samochodów prywatnych zarejestrowanych zgodnie z dowodem rejestracyjnym jako osobowe. Nadleśniczy z każdym pracownikiem podpisuje umowę cywilnoprawną, w której określa miesięczny limit kilometrów na jazdy lokalne oraz nakłada obowiązek składania stosownego oświadczenia dla potrzeb rozliczenia jazd lokalnych. Przyznany przez nadleśniczego ryczałt jest w całości objęty zwolnieniem z PIT, dlatego nie ujmuje się go w podstawie opodatkowania PIT.

Część pracowników, z przyczyn techniczno-użytkowych oraz dla poprawienia bezpieczeństwa i komfortu jazdy w lesie, wnioskuje o umożliwienie im używania do celów służbowych prywatnych samochodów terenowych, zarejestrowanych jako ciężarowe, przy czym ich funkcja byłaby taka sama, jak samochodu osobowego.

Czy jeżeli nadleśniczy zawrze umowy na używanie samochodów ciężarowych na tych samych warunkach co osobowych, to wypłacony ryczałt będzie wolny od PIT?

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa o PIT) opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw - do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika.

Zastosowanie powyższego zwolnienia wobec pracowników Służby Leśnej dopuszcza art. 46a ustawy z 28 września 1991 r. o lasach (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 12, poz. 59 ze zm.).

Zasady rozliczania używania pojazdów reguluje rozporządzenie ministra infrastruktury z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz.U. nr 27, poz. 271 ze zm.).

W myśl par. 2 powyższego rozporządzenia koszty używania pojazdów do celów służbowych pokrywa pracodawca według stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, które nie mogą być wyższe niż:

1) dla samochodu osobowego:

a) o pojemności skokowej silnika do 900 cm³ - 0,5214 zł,

b) o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm³ - 0,8358 zł,

2) dla motocykla - 0,2302 zł,

3) dla motoroweru - 0,1382 zł.

Miesięczny limit kilometrów na jazdy lokalne dla pojazdów do celów służbowych w Służbie Leśnej oraz w służbie parków narodowych może zostać podwyższony, przy czym nie może on przekroczyć 1500 km.

Zwrot kosztów używania pojazdów do celów służbowych następuje w formie miesięcznego ryczałtu obliczonego jako iloczyn stawki za 1 kilometr przebiegu i miesięcznego limitu przebiegu kilometrów na jazdy lokalne. Warunkiem jest też złożenie przez pracownika pisemnego oświadczenia o używaniu przez niego pojazdu do celów służbowych w danym miesiącu. Oświadczenie to powinno zawierać dane dotyczące pojazdu (pojemność silnika, marka, numer rejestracyjny) oraz określać liczbę dni nieobecności pracownika w miejscu pracy w danym miesiącu z powodu choroby, urlopu, podróży służbowej lub innej nieobecności, a także liczbę dni, w których pracownik nie dysponował pojazdem do celów służbowych.

Mając na uwadze przedstawione uregulowania należy stwierdzić, że ustawodawca zwalnia od PIT zwrot kosztów poniesionych przez pracowników z tytułu używania pojazdów stanowiących ich własność dla potrzeb zakładu pracy w jazdach lokalnych, jeśli obowiązek ponoszenia tych kosztów lub możliwość przyznania prawa do ich zwrotu wynika wprost z przepisów innych ustaw. Jednak powołany art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT, jak i art. 46a ustawy o lasach nie wskazują wprost, używanie jakiego rodzaju pojazdów mieści się w dyspozycji wskazanych przepisów. Biorąc jednak pod uwagę zawarte w nich odwołanie do przepisów wydanych przez właściwego ministra, uznać należy, że pod pojęciem pojazdów zgodnie z par. 1 rozporządzenia ministra infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy ustawodawca rozumie samochody osobowe, motocykle lub motorowery, zwłaszcza że dla tego rodzaju pojazdów określone zostały zasady zwrotu kosztów związanych z ich używaniem.

Należy zatem uznać, że zwrot kosztów z tytułu używania przez pracowników dla potrzeb zakładu pracy samochodów ciężarowych nie mieści się w zakresie zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT.

 z 13 maja 2014 r., nr ITPB2/415-152/14/MN

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2014/110/i02.2014.110.07100080a.801.jpg@RY2@

Adam Stułka tax manager w BDO

Omawiana interpretacja jest oparta na literalnym brzmieniu przepisów - i to nawet nie tyle przepisów sensu stricto podatkowych (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), ale przepisów posiłkowych, do których ustawa o PIT odsyła.

Z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT wynika, że wolny od podatku jest zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika dla potrzeb zakładu pracy w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw. Zwolnienie to ograniczone jest do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra (przy dodatkowym wymogu odnoszącym się do prowadzenia odpowiedniej ewidencji przebiegu pojazdu). Aby skorzystać ze zwolnienia, należy zatem spojrzeć na przepisy szczególne, na które powołuje się ustawa o PIT. Jest wśród nich rozporządzenie ministra infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy. W rozporządzeniu przewidziana jest możliwość zwrotu kosztów używania samochodów osobowych, motocykli lub motoroweru, nie ma natomiast wyszczególnionego przypadku używania przez pracownika samochodu ciężarowego.

Zatem jeżeli (tak jak w opisanej sprawie) pracownik ma służbowo jeździć własnym samochodem ciężarowym - to, opierając się na sformułowaniu przepisów samego rozporządzenia, można dojść do wniosku, że omawiane zwolnienie z PIT w takim przypadku nie będzie miało zastosowania. W tym sensie można zgodzić się, że wydana w omawianej sprawie interpretacja jest zgodna z obowiązującymi w tym zakresie przepisami.

Natomiast kwestią do dyskusji jest to, czy takie podejście (i takie uregulowanie tej kwestii w przepisach) jest słuszne. Prowadzi ono bowiem wprost do zróżnicowania sytuacji podatkowej pracowników używających własnych pojazdów do celów służbowych w zależności od tego, czy pojazd jest samochodem osobowym, czy ciężarowym.

Być może zasadne zatem byłoby odpowiednie zmodyfikowanie w tym zakresie przepisów rozporządzenia - tak, aby przewidziany w nim był również zwrot kosztów używania przez pracowników do celów służbowych własnych samochodów ciężarowych. Jak należy zauważyć, przy niektórych zawodach, np. tak jak w przypadku pracownika Służby Leśnej, wykorzystywanie do pracy samochodu ciężarowego może być co najmniej tak samo naturalne jak samochodu osobowego. Dodatkowo wątpliwości może budzić to, że rozporządzenie umożliwia zwrot kosztów używania do celów służbowych np. motocykla lub motoroweru pracownika - co w dzisiejszych realiach życia występuje przypuszczalnie rzadziej niż sytuacje, w których pracownik korzysta służbowo z własnego samochodu ciężarowego.