Zakupu serduszka WOŚP firma nie wrzuci w koszty

Firma wylicytowała serduszko podczas 22. Finału Wielkiej Orkiestry Świątecznej Pomocy. Jej właściciel jest osobą fizyczną prowadzącą księgi rachunkowe. Czy poniesiony wydatek zaliczy do kosztów, czy odliczy od dochodu jako darowiznę?

Podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu m.in. kwot darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych i realizującym cele tej działalności. Wysokość dokonanej darowizny nie może przekroczyć kwoty stanowiącej 6 proc. uzyskanego dochodu (zob. art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o PIT).

Odliczenie od dochodu

W myśl art. 26 ust. 5 ustawy o PIT łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty stanowiącej 6 proc. dochodu, z tym że odliczeniu nie podlegają darowizny poniesione na rzecz:

1) osób fizycznych;

2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 proc., oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, oraz wynikającego z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę i adres (art. 26 ust. 6b ustawy o PIT).

Odliczenia darowizn nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT (art. 26 ust. 6f ustawy o PIT).

Wysokość wydatków na cele określone w art. 26 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c ustawy o PIT, ustala się na podstawie dowodu wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy - w przypadku darowizny pieniężnej (art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT).

Wydatki na cele określone w art. 26 ust. 1 ustawy o PIT podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998 r. nr 144, poz. 930 z późn. zm.) albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 13a ustawy o PIT).

WOŚP posiada status organizacji pożytku publicznego, a zbiórka pieniędzy dokonywana jest na cele ochrony i promocji zdrowia. Zatem, co do zasady, darowizny pieniężne dokonane na 22. finał WOŚP mogą być odliczane od dochodu.

Niestety, podatnik musi się liczyć z zakwestionowaniem przez organy podatkowe możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na nabycie serduszka podczas finału WOŚP. Niektóre organy podatkowe reprezentują bowiem pogląd, że wpłat dokonanych na konto Fundacji WOŚP za nabycie w drodze licytacji konkretnego serduszka nie można uznać za darowiznę w rozumieniu przepisów prawa cywilnego. W konsekwencji wydatku poniesionego na nabycie tego serduszka podatnik nie może odliczyć od dochodu przed opodatkowaniem (por. informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Urzędu Skarbowego w Żorach z 23 marca 2004 r., PBI/2/415/2/04).

Koszty uzyskania przychodów

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.

Zatem aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełniać następujące warunki:

- zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- zostać poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- zostać właściwie udokumentowany,

- nie znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Poniesiony przez podatnika wydatek związany z nabyciem w drodze licytacji serduszka Fundacji WOŚP niewątpliwie stanowi wydatek w sensie ekonomicznym, ale wydaje się, że z punktu widzenia przepisów ustawy o PIT nie stanowi kosztu poniesionego w celu uzyskania przychodów. Wydatek ten nie wykazuje bowiem związku, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

WAŻNE

Poniesiony przez podatnika wydatek na zakup serduszka Fundacji WOŚP stanowi wydatek w sensie ekonomicznym, ale z punktu widzenia przepisów ustawy o PIT nie stanowi kosztu poniesionego w celu uzyskania przychodów

Marcin Łukasiewicz

dgp@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 22, art. 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Ustawa z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 234, poz. 1536 z późn. zm.).