Odpis nie uwzględni dofinansowania

Wielu właścicieli niedużych firm uzyskuje wsparcie z funduszy Unii Europejskiej na prowadzenie działalności gospodarczej. Za pieniądze te kupuje potrzebne im maszyny, urządzenia itp. Ogromna część tych przedsiębiorców spełnia kryteria tzw. małego podatnika, który może korzystać z określonych preferencji podatkowych. Małym podatnikiem jest ten, którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych równowartości 1,2 mln euro. Po przeliczeniu limit ten na 2015 rok wynosi ponad 5 mln zł.

Szczególnie korzystna dla małych podatników jest jednorazowa amortyzacja w podatku dochodowym. Mogą z niej korzystać m.in. spełniające odpowiednie warunki osoby prowadzące podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz rozliczające się na zasadach ogólnych PIT. Jeden z takich przedsiębiorców będący małym podatnikiem, postanowił upewnić się jak prawidłowo korzystać z jednorazowej amortyzacji, która pozwala na uwzględnienie w kosztach prowadzonej działalności znaczących kwot. Zwrócił się o urzędową interpretację przepisów podatkowych. Interpretacja została wydana przez dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi 7 lipca 2015 r. (sygn. IPTPB1/4511-180/15-4/SJ).

W wyjaśnieniach zwrócono uwagę, że zgodnie z ustawą o PIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czyli właśnie odpisy amortyzacyjne. Natomiast amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność przedsiębiorcy, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu. Przewidywany okres ich używania musi być dłuższy niż rok. Powinny być też wykorzystywane przez przedsiębiorcę na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania np. na podstawie umowy najmu czy dzierżawy. Spełniający te warunki składnik majątku jest wówczas uznany za środek trwały i daje prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych, które obniżają podstawę opodatkowania PIT.

Dla przedsiębiorców zaliczanych do małych podatników, a także tych, którzy rozpoczęli działalność, przewidziano preferencje. Mogą oni dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 dotyczącej ich klasyfikacji (z wyłączeniem samochodów osobowych) w roku podatkowym, w którym wprowadzono je do ewidencji, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości 50 tys. euro. W 2015 roku jest to 209 tys. zł. Wspomniana zaś grupa obejmuje m.in. maszyny, urządzenia i narzędzia.

Przy określaniu limitu nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nieprzekraczającej 3,5 tys. zł. Przepisy ustawy o PIT nakazują wyłączać z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne w tej części wartości początkowej środków trwałych, która odpowiada wydatkom m.in. zwróconym przedsiębiorcy w jakiejkolwiek formie. Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne od tej części ich wartości, która została sfinansowana dotacją, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Skoro przedsiębiorca spełnia kryteria małego podatnika, to ma możliwość zastosowania jednorazowego odpisu od zakupionych dzięki wsparciu z UE np. maszyn, narzędzi czy też urządzeń. Do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć wyłącznie tę część odpisu amortyzacyjnego, która dotyczy nieobjętej dofinansowaniem wartości początkowej środków trwałych.

Krzysztof Tomaszewski

krzysztof.tomaszewski@infor.pl